Versiunea în limba română

Введение

1. Настоящие методические указания разработаны на основе Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 г., Закона об охране здоровья №411/1995 и Налогового кодекса № 1163/1997.

Цель

2. Цель настоящих методических указаний состоит в установлении порядка ведения бухгалтерского учета семейными врачами, которые осуществляют самостоятельную профессиональную деятельность в одной из форм организации профессиональной деятельности, предусмотренных ст. 36⁵ Закона об охране здоровья №411/1995.

Сфера действия

3. Настоящие методические указания распространяются на семейных врачей, которые осуществляют самостоятельную профессиональную деятельность –   физических лиц, осуществляющих самостоятельную профессиональную деятельность в сфере здравоохранения (далее – физическое лицо) и применяющих кассовый метод.

4. Настоящие методические указания не применяются физическими/юридическими лицами, ведущими бухгалтерский учет путем двойной записи на основе метода начисления согласно стандартам бухгалтерского учета, включая центры семейных врачей.

Определения

5. В настоящих методических указаниях используемые понятия означают:

Расходы – выплаты, осуществленные для приобретения ценностей, оплаты работ и/или услуг по осуществлению профессиональной деятельности, включая начисленную амортизацию основных средств/нематериальных активов.

Простая система бухгалтерского учета – одностороннее отражение экономических фактов по методу «приход-расход» без применения счетов бухгалтерского учета и составления финансовых отчетов.

Кассовый метод учета – метод бухгалтерского учета, в соответствии с которым элементы бухгалтерского учета признаются по мере получения/выплаты денежных средств или компенсации в другой форме.

Денежные средства – денежные средства в национальной и иностранной валюте в кассе, на текущих счетах в банке, включая банковские карточки.

Доходы – денежные суммы или ценности в иной форме, полученные в процессе осуществления профессиональной деятельности.

Понятия, используемые в настоящих методических указаниях и не предусмотренные в настоящем пункте, определены в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Налоговом кодексе и других нормативных актах, регламентирующих данные сферы.

Общие правила

6. Физическое лицо ведет простую систему бухгалтерского учета согласно Закону о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Налоговому кодексу и настоящим методическим указаниям.

7. Бухгалтерский учет профессиональной деятельности физического лица может вестись:

1) непосредственно физическим лицом;

2) службой бухгалтерского учета (штатным бухгалтером);

3) консультационной фирмой, субъектом аудита.

8. Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет физическое лицо.

9. Бухгалтерский учет ведется в национальной валюте. В случае осуществления операций в иностранной валюте их учет ведется как в национальной, так и в иностранной валюте.

10. Физическое лицо обязано составлять первичные документы, бухгалтерские регистры, налоговые декларации и другие отчеты, предусмотренные законодательством.

11. Первичные документы, относящиеся к доходам и расходам, составляются в момент осуществления (проведения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (проведения) экономических фактов согласно типовым формам и/или формам, разработанным самостоятельно, которые должны содержать обязательные элементы, предусмотренные статьей 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

12. Физическое лицо обязано использовать первичные документы строгой отчетности в случаях, установленных Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, и согласно требованиям, предусмотренным Постановлением Правительства № 294/1998.

13. Бухгалтерские регистры, включая ведомости, составляются согласно формам и требованиям, предусмотренным настоящими методическими указаниями. В зависимости от информационных потребностей и особенностей деятельности, физическое лицо может включать дополнительные элементы в бухгалтерские регистры с условием соблюдения состава информации, предусмотренной настоящими методическими указаниями, а также правил составления и применения таких регистров.

14. Запись данных в первичных документах и в бухгалтерских регистрах осуществляется, по необходимости, чернилами, шариковой ручкой или в электронной форме.

15. В первичных документах и бухгалтерских регистрах не допускаются помарки и иные аналогичные действия, а также оставление свободных строк между записанными в них операциями. Ошибки исправляются путем зачеркивания одной линией ошибочного текста или цифр, чтобы их можно было прочесть, а над ними записывается правильный текст или цифра. Исправление производится на всех экземплярах первичного документа или бухгалтерского регистра и подтверждается фамилией, именем и подписью лица, которое составило документ или регистр, с указанием даты исправления.

Исправления в первичных кассовых и платежных документах не допускаются. При допущении ошибок в таких документах ошибочный документ аннулируется и составляется новый.

16. В случае утери, изъятия или уничтожения бухгалтерских документов физическое лицо обязано их восстановить в течение трех месяцев со дня обнаружения данного факта.

17. Физическое лицо обязано хранить первичные документы, бухгалтерские регистры и другие документы, относящиеся к организации и ведению бухгалтерского учета в сроки и согласно правилам, установленным Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Учет доходов и расходов

18. Доходы физического лица включают:

1) финансовые средства, полученные на основании договоров, заключенных с Национальной медицинской страховой компанией для оказания первичной медицинской помощи;

2) финансовые средства от предоставления медицинских услуг в рамках факультативного медицинского страхования в соответствии с условиями договора;

3) субсидии;

4) другие доходы, полученные от профессиональной деятельности, разрешенной законодаельством.

19. Расходы физического лица включают:

1) расходы по аренде и содержанию помещений;

2) расходы по приобретенным запасам и услугам, оказанным третьими лицами;

3) расходы по амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых в профессиональной деятельности;

4) расходы по оплате труда работников, по необходимости;

5) взносы обязательного государственного социального и обязательного медицинского страхования физического лица (работодателя);

6) взнос обязательного медицинского страхования, исчисленный в виде фиксированной суммы физического лица;

7) проценты и комиссионные по кредитам и займам, полученным в целях профессиональной деятельности;

8) расходы по банковским комиссионным;

9) выплаченные авансы;

10) расходы по обучению и профессиональной переподготовке;

11) другие расходы, связанные с профессиональной деятельностью.

20. В состав расходов физического лица не включаются:

1) расходы, связанные с приобретением или созданием активов для использования в личных целях;

2) личные расходы, которые не связаны с профессиональной деятельностью.

Пример 1. Индивидуальный кабинет семейного врача арендует с 01.01.202X г. помещение для осуществления профессиональной деятельности. Ежемесячная арендная плата составляет 3000 леев. Оплата производится до 10 числа следующего месяца согласно договору аренды. 12.01.202X г. индивидуальный кабинет семейного врача оплатил работы по ремонту помещения в сумме 3300 леев. 14.01.202X г. приобрел канцелярские принадлежности на сумму 1650 леев. 15.04.202X г. приеобрел медикаменты на сумму 1200 леев.

15.03.202X г. получил финансовые средства на основании договоров, заключенных с Национальной медицинской страховой компанией для оказания первичной медицинской помощи – 15800 леев. В период 15.01.202X г. – 30.06.202X г. получил доходы от оказания платных медицинских услуг населению – 23500 леев.

24.06.202X г. приобрел кофемашину для использования в личнных целях в сумме 3000 леев.

На основании данных из примера, индивидуальный кабинет семейного врача отразит в бухгалтерском учете на 30.06.202X г.:

Расходы:

– по аренде – 18000 леев (3000 леев × 6 мес.);

– по ремонту помещения – 3300 леев;

– по приобретению канцелярских принадлежностей – 1650 леев;

– по приобретению медикаментов – 1200 леев.

Доходы:

– финансовые средства на основании договоров для оказания первичной медицинской помощи – 15800 леев;

– доходы от оказания платных медицинских услуг населению – 23500 леев.

Исходя из осуществленных операций облагаемый доход индивидуального кабинета семейного врача составит 16950 леев (15800 леев + 25300 леев – 18000 леев – 3300 леев – 1650 леев – 1200 леев). Сумма 3000 леев, оплаченная за кофемашину, представляет личные расходы.

21. Если расходы, понесенные физическим лицом, включают расходы, связанные с осуществлением профессиональной деятельности, совмещенные с личными расходами, в бухгалтерском учете производятся записи только тогда, когда расходы, относящиеся к профессиональной деятельности, превышают личные и только в той части расходов, которая относится к осуществлению профессиональной деятельности. Физическое лицо распределяет расходы в зависимости от назначения и способа их осуществления.

Пример 2. Индивидуальный кабинет семейного врача оплатил коммунальные услуги по зданию, в котором он располагается, в общей сумме 10000 леев, из которых:

– вариант I: три четверти (3/4) площади используется как помещение для дейтельности индивидуального кабинета семейного врача, а четверть (1/4) – как жилое помещение для семьи физического лица;

– вариант II: три четверти (3/4) площади используется как жилое помещение для семьи физического лица, а четверть (1/4) – как помещение для дейтельности индивидуального кабинета семейного врача.

На основании данных из примера в бухгалтерском учете физического лица:

– в случае варианта I отражаются расходы по коммунальным услугам в сумме 7500 леев (10000 леев: 4 × 3);

– в случае варианта II не отражаются расходы по коммунальным услугам.

22. Физическое лицо учитывает доходы и расходы в Книге-журнале доходов и расходов (далее – Книга-журнал) согласно модели, представленной в приложении 1.

23. При составлении Книги-журнала физическое лицо должно соблюдать следующие требования:

1) Книга-журнал открывается на каждый отчетный период (налоговый период);

2) Книга-журнал составляется в одном экземпляре на бумажном носителе или в электронной форме;

3) в случае составления Книги-журнала на бумажном носителе его страницы пронумеровываются в хронологическом порядке и прошнуровываются. На последней странице Книги-журнала указываются дата и количество страниц, подтвержденные подписью и печатью физического лица, по необходимости;

4) в случае составления Книги-журнала в электронной форме обеспечивается его распечатка на бумажном носителе. В конце отчетного периода страницы Книги-журнала, распечатанные на бумажном носителе, могут быть прошнурованы в хронологическом порядке с указанием даты и количества страниц, подтвержденных подписью и печатью, по необходимости, физического лица;

5) записи осуществляются в хронологическом порядке на основании первичных документов;

6) доходы и расходы в иностранной валюте отражаются в Книге-журнале в национальной валюте согласно официальному курсу Национального банка Молдовы на дату получения доходов или осуществления расходов (платежей);

7) в Книге-журнале отражаются только доходы и расходы, связанные с профессиональной деятельностью;

8) суммы доходов и расходов подсчитываются в конце отчетного периода или, по необходимости, в каждом месяце (квартале) нарастающим итогом с начала отчетного периода.

24. Книга-журнал заполняется следующим образом:

1) в графе 1 указывается порядковый номер записи в Книге-журнале с начала отчетного периода;

2) в графе 2 указывается дата отражения операции в Книге-журнале;

3) в графе 3 указываются название, номер и дата оправдательного документа, на основании которого была осуществлена регистрация операции;

4) в графе 4 указывается краткое содержание операции, отраженной в оправдательном документе;

5) в графе 5 указывается сумма доходов, признанных по каждой операции на основе кассового метода. В строке «Итого» этой графы записывается итоговая сумма доходов отчетного периода;

6) в графе 6 указывается сумма необлагаемых доходов;

7) в графе 7 указывается сумма расходов, признанных по каждой операции на основе кассового метода. В строке «Итого» этой графы указывается итоговая сумма расходов отчетного периода;

8) в графе 8 указывается сумма расходов, которые не подлежат вычету в налоговых целях.

25. Порядок заполнения Книги-журнала представлен в примере приложения 2.

26. Физическое лицо отражает доходы на дату фактического получения денежных средств в форме финансовых средств, платежей и др., а расходы – на дату оплаты приобретенных ценностей и полученных услуг, выплат по заработной плате работникам, относящимся взносам обязательного государственного социального и обязательного медицинского страхования и другим расходам, начисления амортизации и др.

Пример 3. Индивидуальный кабинет семейного врача получил финансовые средства на основании договоров, заключенных с Национальной медицинской страховой компанией для оказания первичной медицинской помощи в сумме 12000 леев 25 марта 202X г. 21 февраля 202X г. индивидуальный кабинет семейного врача запросил ремонт компьютера у специализированного субъекта на сумму 2580 леев, которая была оплачена 27 марта 202X г.

На основании данных из примера в Книге-журнале индивидуального кабинета семейного врача отражаются:

- 25 марта 202X г. – доходы, полученные на основании договоров для оказания первичной медицинской помощи в сумме 12000 леев;

- 27 марта 202X г. – расходы, связанные с ремонтом компьютера и оплаченные в сумме 2580 леев.

 27. Физическое лицо, у которого имеются нанятые работники, составляет Ведомость учета оплаты труда с указанием следующих элементов: название ведомости, название физического лица, по каждому работнику – персональные данные, остаток задолженности на начало периода, сумма начисленной оплаты труда, сумма удержаний (по видам), сумма, направленная на выплату, фактически выплаченная сумма, подпись работника и другие уместные данные, требуемые согласно действующим нормативным документам, указанным в приложении 3.

Учет собственности, по которой начисляется амортизация

28. Собственность, используемая в профессиональной деятельности, включает основные средства и нематериальные активы, по которым начисляется амортизация.

29. Основные средства представляют собой активы, срок эксплуатации которых превышает один год, стоимость единицы которых превышает предел, установленный налоговым законодательством.

30. Нематериальные активы представляет собой неденежные активы, не имеющие материальной формы, срок использования которых больше одного года.

31. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется по каждому учетному объекту, предназначенному для обособленного использования или комплексу компонентов, подлежащих использованию в целом.

32. Собственность, по которой начисляется амортизация, отражается в Ведомости учета основных средств и нематериальных активов, которая включает следующие элементы: название ведомости, наименование физического лица, наименование объекта, дата получения (дата начала создания), дата ввода в действие (эксплуатацию, использование), первоначальная стоимость, сумма амортизации, накопленной до начала отчетного периода, сумма амортизации, начисленной в отчетном периоде, дата выбытия объекта и другая уместная информация.

Для начисления амортизации основных средств и нематериальных активов физическое лицо может использовать Журнал учета и начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в налоговых целях.

33. Каждый учетный объект отражается по первоначальной стоимости, которая включает покупную стоимость или стоимость создания и расходы по приведению объекта в рабочее состояние для использования по назначению (на транспортировку, погрузку, разгрузку, страхование, установку).

34. Учетный объект, который используется как в процессе профессиональной деятельности, так и в личных целях, отражается в Ведомости учета основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости только в части, относящейся к осуществлению профессиональной деятельности.

 Пример 4. Индивидуальный кабинет семейного врача располагает зданием общей стоимостью 130000 леев, три четверти (3/4) которого используется как помещение для осуществления профессиональной деятельности и четверть (1/4) – как жилье для семьи физического лица семейного врача.

На основании данных примера первоначальная стоимость здания, используемого в профессиональной деятельности в сфере правосудия, составляет 97500 леев (130000 леев : 4 × 3) и отражается в Ведомости учета основных средств и нематериальных активов.

35. Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных или созданных до начала профессиональной деятельности, определяется за вычетом суммы амортизации, которая была бы начислена до начала использования соответствующих объектов в профессиональной деятельности.

36. Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в профессиональной деятельности, начисляется согласно порядку, предусмотренному налоговым законодательством. Сумма амортизации, начисленной за отчетный период, отражается как расходы в Книге-журнале.

37. Понесенные расходы по содержанию, обслуживанию и ремонту собственных основных средств, используемых в профессиональной деятельности, не приносящие дополнительные экономические выгоды, отражаются как текущие расходы отчетного периода, а не приносящие дополнительные экономические выгоды, капитализируются.

38. Расходы, связанные с текущим или капитальным ремонтом основных средств, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии, аренды, безвозмездного пользования, поднайма допускаются к вычету в пределах 15 процентов исчисленной суммы имущественного найма, аренды или концессии, затраченной на протяжении налогового периода.

39. Физическое лицо при выбытии (продаже, ликвидации и т.д.) объекта отражает в учете:

1) стоимость объекта, на которую не начислена амортизация, как расходы в Книге-журнале;

2) выбытие объекта в Ведомости учета основных средств и нематериальных активов;

3) получение денежных средств или иной формы компенсации от отчуждения объекта как доходы в Книге-журнале.

Пример 5. Индивидуальный кабинет семейного врача продал компьютер, первоначальная стоимость которого составляет 17000 леев. Амортизация, накопленная на дату продажи равна 9000 леев. От продажи компьютера получено 6000 леев.

На основании данных из примера индивидуальный кабинет семейного врача отражает:

– выбытие компьютера в Ведомости учета основных средств и нематериальных активов;

– стоимость компьютера, на которую не была начислена амортизация, как расходы в сумме 8000 леев (17000 леев – 9000 леев) в графе 7 Книги-журнала;

– доходы от продажи компьютера в сумме: 6000 леев – в графе 5 Книги-журнала.

Результат, полученный от продажи компьютера, составит убыток в сумме 2000 леев (8000 леев – 6000 леев).

Учет запасов

40. Запасы физического лица включают: материалы, медицинские изделия, инвентарь, мебель и другие активы, стоимость единицы которых не превышает предела, установленного Налоговым кодексом.

41. Учет запасов ведется в количественно-стоимостном выражении и обязателен для физических лиц, осуществляющих профессиональную деятельность.

42. Запасы отражаются в Ведомости учета запасов, которая должна содержать следующие элементы: название ведомости, наименование физического лица, наименование запасов, единица измерения, начальный остаток, поступления, выбытия и конечный остаток, другая уместная информация.

Учет денежных средств

43. Денежные средства, включая находящиеся на банковских счетах, отражаются в учете физического лица в соответствии с нормативными актами по осуществлению кассовых и расчетных операций в народном хозяйстве Республики Молдова (приложение 4).

44. При осуществлении операций в иностранной валюте денежные средства, полученные/уплаченные в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту по официальному курсу Национального банка Молдовы на дату получения/выплаты валютных средств.

Инвентаризация имущества

45. Физическое лицо обязано проводить общую инвентаризацию собственности в начале деятельности, не реже одного раза в год, при прекращении деятельности и в других случаях, предусмотренных Положением о проведении инвентаризации.

46. Инвентаризация собственности осуществляется лицом или комиссией, по необходимости, назначенной физическим лицом.

47. При инвентаризации собственности составляется инвентаризационная опись, в которой основные средства, нематериальные активы и запасы отражаются в количественном и стоимостном выражении, а денежные средства – по номинальной стоимости. Инвентаризационная опись подписывается лицом (членами комиссии), осуществившим инвентаризацию, и утверждается физическим лицом.

 Пример 8. Индивидуальный кабинет семейного врача 15 декабря 202X г. осуществил инвентаризацию инвентаря и мебели и составил инвентаризационную опись, приведенную ниже:

Инвентаризационная опись
активов индивидуального кабинета семейного врача от 15 декабря 202X г.

Отчеты физического лица

48. Отчеты физического лица включают: налоговые декларации и отчеты согласно формам и правилам, установленным законодательством.

Дата вступления в силу

49. Настоящие методические указания вступают в силу со дня опубликования в Официальном мониторе Республики Молдова.

Приложение 1

Приложение 2

Приказ № 181 от 31-12-2019 об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету в индивидуальных кабинетах семейных врачей