Prin Legea nr. 247 din 22 octombrie 2026 pentru modificarea unor acte normative (simplificarea legislației fiscale și vamale), publicată în Monitorul Oficial nr. 543-544 din 31 octombrie 2026, art. 588, art. 90¹ alin. (3¹) și art. 91 alin. (1) din Codul fiscal primesc o redacție nouă, aplicabilă din 1 ianuarie 2027.
Cotele de reținere pentru dividendele plătite rezidenților persoane fizice
Conform art. 90¹ alin. (3¹) din Codul fiscal, în redacția Legii nr. 247/2026, se reține:
- 6% din dividende, inclusiv sub formă de acțiuni sau cote-părți, cu excepția celor de la lit. b)-d);
- 8% din dividendele distribuite din profiturile generate începând cu perioada fiscală 2027;
- 15% din dividendele aferente profitului nerepartizat obținut în perioadele fiscale 2008-2011;
- 15% din suma retrasă din capitalul social aferentă majorării acestuia din profitul net și/sau alte surse din capitalul propriu în perioadele 2010-2011.
Elementul decisiv este anul în care a fost generat profitul, nu data deciziei de distribuire sau a plății. Dividendele plătite în 2027 din profitul anului 2026 sau din profiturile nerepartizate ale anilor anteriori se impozitează în continuare cu 6%. Cota de 8% se aplică pentru prima dată la dividendele distribuite din profitul anului 2027, adică, de regulă, începând cu 2028.
Exemplu: în aprilie 2027, adunarea asociaților unui SRL hotărăște distribuirea a 500 000 lei dividende, din care 300 000 lei din profitul anului 2026 și 200 000 lei din profitul nerepartizat al anilor 2023-2024.
Impozit reținut: 500 000 x 6% = 30 000 lei.
Dacă în 2028 se distribuie 400 000 lei din profitul anului 2027: 400 000 x 8% = 32 000 lei.
Recomandăm ca decizia de distribuire să indice expres anul (anii) din care provine profitul distribuit.
Dividendele plătite nerezidenților
Art. 91 alin. (1) aplică aceeași structură și pentru nerezidenți: 6% pentru dividende, cu excepțiile prevăzute; 8% pentru dividendele distribuite din profiturile generate începând cu 2027; 15% pentru dividendele aferente profitului din 2008-2011 și pentru sumele retrase din capitalul social majorat în 2010-2011. Pentru celelalte plăți către nerezidenți aferente veniturilor de la art. 71 (cu excepția celor de la art. 71 alin. (1) lit. a)), cota de reținere este de 12%. Prevederile convențiilor pentru evitarea dublei impuneri se aplică în continuare, în condițiile legii.
Dividendele din străinătate
Art. 80 se completează cu alin. (3): venitul obținut sub formă de dividend de către persoanele fizice rezidente și persoanele juridice rezidente din orice surse aflate în afara Republicii Moldova se impozitează cu cota de 8%.
Donații și moșteniri primite de nerezidenți
Art. 71 alin. (1) se completează cu lit. w): devine venit impozabil din surse din Moldova patrimoniul primit cu titlu de donație sau de moștenire de către nerezidenții care nu dețin cetățenia Republicii Moldova, cu excepția patrimoniului primit de la rude până la gradul II inclusiv. În privința moștenirilor, regula se aplică doar succesiunilor deschise după 1 ianuarie 2027 (art. XVIII alin. (2) din lege).
Tot la art. 71, câștigurile de la campaniile promoționale obținute de nerezidenți sunt venit impozabil în partea în care valoarea fiecărui câștig depășește 10 000 lei.
De reținut
Pentru entitățile cu profit nerepartizat din anii anteriori, din 2027 este necesară o evidență clară a profitului pe ani de proveniență, deoarece de aceasta depinde cota de reținere (6% sau 8%). Pentru entitățile mici și mijlocii care reinvestesc profitul, legea prelungește până în 2029 și mecanismul de amânare a plății impozitului pe venit până la distribuirea dividendelor, prezentat în noutatea privind impozitarea persoanelor juridice.