Prin Legea nr. 247 din 22 octombrie 2026 pentru modificarea unor acte normative (simplificarea legislației fiscale și vamale), publicată în Monitorul Oficial nr. 543-544 din 31 octombrie 2026, art. 588, se modifică titlul II din Codul fiscal și Legea nr. 1164/1997 pentru punerea în aplicare a titlurilor I și II. Modificările se aplică din 1 ianuarie 2027, cu o excepție privind opțiunea de amânare pentru perioadele anterioare, în vigoare din 31 octombrie 2026.
Gospodăriile țărănești: cota de 12%
Art. 15 lit. a) se completează: cota de 12% se aplică întreprinzătorilor individuali, "inclusiv gospodăriilor țărănești (de fermier)", iar art. 15 lit. c), care prevedea cota distinctă pentru gospodăriile țărănești, se abrogă.
Sectorul financiar și de asigurări: 18% pentru 2027
Conform art. IV din Legea nr. 247/2026, art. 24 din Legea nr. 1164/1997 se completează cu alin. (38): prin derogare de la art. 15 lit. b) din Codul fiscal, pentru perioada fiscală 2027, persoanele juridice care desfășoară activități financiare și de asigurări prevăzute în secțiunea K a CAEM aplică impozitul pe venit în mărime de 18% din venitul impozabil.
Atragem atenția asupra unei nuanțe de redactare. De la 1 ianuarie 2027 intră în vigoare CAEM Rev.2.1, aprobat prin Ordinul Biroului Național de Statistică nr. 78 din 26 august 2026, care substituie de la aceeași dată CAEM-2. În CAEM Rev.2.1, activitățile financiare și de asigurări se regăsesc la secțiunea L, motiv pentru care legea actualizează trimiterile din Codul fiscal (art. 26¹ alin. (6¹) și art. 87 alin. (1²)). Art. 24 alin. (38) din Legea nr. 1164/1997 face însă trimitere la secțiunea K, care în CAEM Rev.2.1 cuprinde alte activități. Întrucât norma numește expres "activitățile financiare și de asigurări", considerăm că aceasta este categoria vizată; este de așteptat o corectare legislativă sau o clarificare oficială.
Regimul de 4% din rulaj: pragul pentru consultanță scade la 25%
La art. 54¹ alin. (1), pragul de 60% se înlocuiește cu 25%. Regimul de 4% se aplică agenților economici care nu sunt înregistrați ca plătitori de TVA, cu excepția gospodăriilor țărănești, a întreprinzătorilor individuali și a agenților la care ponderea venitului din anul precedent din servicii de consultanță pentru afaceri și management depășește pragul stabilit. Din 2027, pragul este de 25% din venitul din vânzări, deci regimul de 4% devine inaccesibil pentru mai mulți prestatori de servicii de consultanță.
Norma face în continuare trimitere la "pct. 70.22 din CAEM", cod care provine din CAEM-2. Odată cu trecerea la CAEM Rev.2.1, recomandăm verificarea codului corespunzător din noul clasificator prin tabelele de corespondență publicate de BNS.
Facilități eliminate: învățământ privat, AEÎ, sindicate și patronate
Instituțiile de învățământ private sunt excluse din art. 51³ (care până acum scutea de impozit venitul instituțiilor de învățământ publice și private obținut nemijlocit din procesul de învățământ) și, prin completarea art. 52 alin. (2), din scutirea aplicabilă organizațiilor necomerciale. Practic, din 2027 acestea datorează impozit pe venit, chiar dacă au statut de organizație necomercială.
Se abrogă art. 53², care scutea de impozit asociațiile de economii și împrumut; din 2027, acestea devin plătitoare de impozit pe venit în regim general. Se abrogă și art. 53³, care scutea necondiționat organizațiile sindicale și patronale; acestea sunt incluse în lista organizațiilor necomerciale de la art. 52 alin. (1) (lit. i) și j)), astfel încât pot beneficia de scutire doar în condițiile generale aplicabile organizațiilor necomerciale.
Amânarea plății impozitului până la distribuirea profitului, 2027-2029
Conform art. 87 alin. (1²) din Codul fiscal, întreprinderile care în ultima zi a perioadei fiscale au cel mult 249 de salariați și o cifră anuală de afaceri de până la 200 milioane lei sau active totale de până la 200 milioane lei pot achita impozitul pe venit calculat din profitul obținut în perioadele fiscale 2027-2029 până la data de 25 a lunii următoare lunii în care au fost plătite dividende (inclusiv sub formă de acțiuni sau cote-părți) sau au fost acoperite pierderile anilor precedenți.
Suma de achitat se determină prin aplicarea unei prorate la impozitul calculat: la numărător se ia valoarea dividendelor achitate (înainte de reținerea impozitului) sau suma îndreptată la acoperirea pierderilor, iar la numitor, profitul total până la impozitare din situațiile financiare ale perioadei din care se achită dividendele. Prorata se rotunjește la două zecimale. Opțiunea se exercită prin prezentarea declarației cu privire la impozitul pe venit.
Exemplu: un SRL cu 35 de salariați și o cifră de afaceri de 40 milioane lei obține în 2027 un profit până la impozitare de 1 000 000 lei, iar impozitul pe venit calculat este de 120 000 lei. SRL-ul optează pentru amânare.
În iunie 2028 plătește dividende de 300 000 lei din profitul anului 2027.
Prorata: 300 000 / 1 000 000 = 0,30.
Impozit pe venit de achitat până la 25 iulie 2028: 120 000 x 0,30 = 36 000 lei.
Restul de 84 000 lei se achită pe măsura distribuirilor ulterioare. Separat, din dividende se reține impozitul de 8% (profit din 2027): 300 000 x 8% = 24 000 lei.
Mecanismul nu se aplică: întreprinderilor individuale, gospodăriilor țărănești, rezidenților zonelor economice libere, ai Portului Internațional Liber "Giurgiulești", ai Aeroportului Internațional Liber "Mărculești" și ai parcurilor IT, agenților economici care aplică regimul din cap. 7¹, celor care desfășoară activități financiare și de asigurări (secțiunea L CAEM Rev.2.1), precum și agenților din comerț (secțiunea G CAEM) care au peste 49 de salariați, o cifră de afaceri de peste 50 milioane lei sau active de peste 50 milioane lei.
Față de mecanismul aplicabil profitului din 2023-2026 (art. 87 alin. (1¹)), noul alineat aduce două extinderi: pragul cifrei de afaceri sau al activelor crește de la 100 la 200 milioane lei, iar plata impozitului amânat este declanșată nu doar de distribuirea dividendelor, ci și de acoperirea pierderilor anilor precedenți din profitul respectiv.
Mecanismul 2023-2026: opțiunea nu mai depinde de termenul de declarare
Pentru mecanismul aferent perioadelor 2023-2026, până acum opțiunea se exercita prin prezentarea declarației "în termenul stabilit la art. 83". Legea înlocuiește această sintagmă cu "cu privire la impozitul pe venit", astfel încât opțiunea nu mai este condiționată de prezentarea declarației în termen. Pentru perioadele fiscale până în 2025 inclusiv, opțiunea poate fi aplicată de contribuabilii care au prezentat declarația până la intrarea în vigoare a legii (art. XVIII alin. (3)). Această modificare este în vigoare de la 31 octombrie 2026.
Scutirea de plata impozitului în rate
Art. 84 alin. (6) prevede că obligația de a achita impozitul în rate trimestriale (25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 25 decembrie) nu se aplică agenților economici care beneficiază de mecanismul de amânare. Legea extinde perioada de la "2023-2026" la "2023-2029". Observăm însă că norma face trimitere în continuare la agenții menționați la art. 87 alin. (1¹), care vizează criteriile pentru 2023-2026 (prag de 100 milioane lei), și nu la noul alin. (1²). Intenția evidentă este ca scutirea de plata în rate să se aplice și celor care folosesc mecanismul pentru 2027-2029, însă pentru firmele cu cifra de afaceri sau activele între 100 și 200 milioane lei o clarificare ar fi utilă.
Alte modificări
La art. 76 alin. (3), privind nerezidenții care desfășoară activitate pe teritoriul Republicii Moldova conform art. 5 pct. 15¹), se exclude trimiterea la SNC sau IFRS.