Prin Legea nr. 247 din 22 octombrie 2026 pentru modificarea unor acte normative (simplificarea legislației fiscale și vamale), publicată în Monitorul Oficial nr. 543-544 din 31 octombrie 2026, art. 588, regimul fiscal al mai multor categorii de venituri ale persoanelor fizice se schimbă din 1 ianuarie 2027. Dividendele și chiriile le tratăm în noutăți separate.
Creșterea de capital: impozitare integrală la 12%
Conform art. III pct. 13 din Legea nr. 247/2026, art. 40 alin. (1) din Codul fiscal se completează cu textul "și se impozitează la cota impozitului pe venit prevăzută la art. 15 lit. a)", iar alin. (7) se abrogă. Trimiterile la art. 40 alin. (7) din art. 18 lit. e) și art. 71 alin. (1) lit. c) se înlocuiesc cu trimiteri la art. 40 alin. (1).
Alin. (7), abrogat, prevedea că suma creșterii de capital în perioada fiscală este egală cu 50% din suma excedentară a creșterii de capital peste pierderile de capital. Practic, din 2027 creșterea de capital se include în venitul impozabil în mărime integrală și se impozitează cu cota de 12%, ceea ce dublează baza impozabilă față de regula anterioară. În compensare, art. 42 alin. (4) se completează cu lit. e), potrivit căreia baza valorică a activului de capital se majorează cu suma cheltuielilor de reparație, confirmate prin factura fiscală și prin dovada de achitare a plăților respective.
Exemplu: o persoană fizică a cumpărat un apartament cu 800 000 lei, a efectuat reparații de 150 000 lei, documentate prin facturi fiscale și achitate prin bancă, și îl vinde în 2027 cu 1 200 000 lei. Apartamentul nu este locuință de bază.
Baza valorică ajustată: 800 000 + 150 000 = 950 000 lei.
Creșterea de capital: 1 200 000 - 950 000 = 250 000 lei.
Impozit pe venit: 250 000 x 12% = 30 000 lei.
Fără documente care să confirme reparațiile, creșterea de capital ar fi de 400 000 lei, iar impozitul de 48 000 lei.
Locuința de bază: două modalități de confirmare
Conform art. 5 pct. 46) lit. b) din Codul fiscal, completat prin lege, o locuință se consideră locuință de bază și atunci când reprezintă unica locuință aflată în proprietatea contribuabilului pe parcursul ultimilor 3 ani până la data înstrăinării, în baza dreptului de proprietate înregistrat în registrul bunurilor imobile. Această condiție este o alternativă la cea existentă, legată de domiciliu, ceea ce lărgește accesul la scutirea creșterii de capital la vânzarea locuinței.
Câștigurile din campanii promoționale și din jocuri de noroc
Câștigurile de la campaniile promoționale sunt neimpozabile în partea în care valoarea fiecărui câștig nu depășește 10 000 lei (art. 20 lit. p²)). Partea care depășește 10 000 lei se impozitează prin reținere la sursă, cu cota de 12% (art. 90¹ alin. (3¹) lit. g)). Pragul este acum o sumă fixă: până la 31 decembrie 2026, partea neimpozabilă era egală cu mărimea scutirii personale (29 700 lei), deci pragul scade semnificativ.
Pentru câștigurile de la jocurile de noroc se reține la sursă un impozit de 18% (art. 90¹ alin. (3¹) lit. i)). Excepție fac câștigurile de la loterii și/sau pariuri sportive, în partea în care valoarea fiecărui câștig nu depășește 1% din scutirea personală, adică 400,20 lei în 2027. Din 2027 se aplică, separat, și taxa de viciu pentru participarea la jocurile de noroc, prezentată într-o noutate separată.
Donații, dobânzi și royalty
Din mărimea mijloacelor bănești donate de agenții economici persoanelor fizice care nu desfășoară activitate de întreprinzător, plătitorul reține un impozit de 12% (art. 90¹ alin. (3¹) lit. h)), față de 6% până la 31 decembrie 2026. Pentru royalty, cota de reținere rămâne de 12%.
Art. 89, care reglementa reținerea impozitului de 12% din dobânzile achitate persoanelor fizice, se abrogă, iar regula se mută în art. 90¹ alin. (3¹) lit. e): 12% din dobânzile achitate persoanelor fizice, cu excepția dobânzilor de la alin. (3⁷), pentru care băncile, asociațiile de economii și împrumut, furnizorii de finanțare participativă și emitenții de titluri de creanță rețin în continuare 6%. Fiind reținere finală, conform art. 90¹ alin. (4) aceste dobânzi nu se includ în venitul brut și nu se declară de beneficiar.
Achiziția activelor de capital de la persoane fizice: fără reținere prealabilă
O modificare importantă pentru cumpărătorii persoane juridice și întreprinzători privește art. 90 alin. (4). Până la 31 decembrie 2026, scutirea de la reținerea prealabilă de 12% viza doar înstrăinarea titlurilor de participare și a altor active de la art. 39 alin. (1) lit. a), precum și a mijloacelor de transport rutier. Din 2027, trimiterea "lit. a)" se exclude, iar lit. b) privind mijloacele de transport se abrogă, devenind inutilă. Astfel, nu se mai reține impozitul prealabil la plățile pentru toate activele de capital de la art. 39 alin. (1): titluri de participare, proprietatea privată nefolosită în activitatea de întreprinzător (inclusiv imobile și mijloace de transport), terenuri și opțioane.
Obligația de a determina și declara creșterea de capital revine exclusiv persoanei fizice vânzătoare, prin declarația cu privire la impozitul pe venit. Tot prin modificarea art. 90 alin. (3), nu se mai reține impozitul prealabil nici din plățile către persoanele care aplică regimurile de la cap. 10¹-10⁴, adică inclusiv către antreprenorii independenți.
Desemnarea procentuală de 2%
Conform art. 15² alin. (1), modificat, dreptul de a desemna 2% din impozitul pe venit calculat anual îl are persoana fizică rezidentă a cărei datorie la impozitul pe venit pentru perioadele fiscale anterioare nu depășește 100 de lei. Până acum, orice datorie, oricât de mică, făcea ca persoana să piardă acest drept.
Venituri care nu mai sunt neimpozabile
Din art. 20 din Codul fiscal se abrogă: lit. z¹⁰), care scutea dividendele aferente perioadelor fiscale de până la 1 ianuarie 2008 achitate persoanelor fizice rezidente; lit. z¹¹), care scutea veniturile sub formă de royalty ale persoanelor de 60 de ani și mai mult din domeniul literaturii, artei și științei; lit. z¹⁸), care scutea plățile angajatorului pentru testarea și vaccinarea salariaților împotriva SARS-CoV-2. Din 2027, aceste venituri se impozitează după regulile generale.
De reținut
Pentru tranzacțiile cu bunuri imobile din 2027, documentarea cheltuielilor de reparație devine esențială: fără factură fiscală și dovada plății, aceste cheltuieli nu majorează baza valorică. Persoanele care vând unica locuință deținută de cel puțin 3 ani au acum un temei suplimentar pentru a aplica scutirea, chiar dacă nu au avut domiciliul la acea adresă.