Определенно, есть какая-то связь между тем, что области учета, в существенной степени зависящие от субъективной оценки или просто являющиеся очень сложными, обычно подвержены более высокой вероятности хищений, ошибок или провалов в работе систем внутреннего контроля.
Anti-Fraud Collaboration - это организация, сформированная в октябре 2010 года усилиями Центра качества аудита (CAQ), Международной ассоциации финансовых руководителей (FEI), Института внутренних аудиторов (IIA) и Национальной ассоциации корпоративных директоров (NACD). Сегодня Anti-Fraud Collaboration представляет результаты недавнего исследования по итогам изучения этих проблемных областей учета и дает компаниям практические рекомендации относительно учетной политики и внутреннего контроля за финансовой отчетностью.
Исследователи изучили решения Комиссии по ценным бумагам и биржам за 2013, 2014 и первый квартал 2015 года, где выносились предписания, и обнаружили, что в случае с 40 компаниями эти предписания хотя бы отчасти затрагивали тему внутреннего контроля за финансовой отчетностью. Среди проблемных областей, ставших причиной неприятностей для компаний, были признание выручки, обесценение кредитов и оценка. Все три - крайне субъективны и сложны по своей сути, и именно они оказались наиболее проблемными в период последнего финансового кризиса.
Все три темы члены Anti-Fraud Collaboration обсуждали по ходу мастер-классов, которые посетили представители органов регулирования, членов аудиторских комиссий в компаниях, финансовые руководители, внутренние аудиторы и т.д. Результаты этих обсуждений нашли отражение в итоговом отчете. Вот основные выводы:
- Учетная политика должна соответствовать техническим руководствам по учету. За внедрение несут ответственность менеджеры и органы контроля. Очень важно при этом, чтобы среди них не-бухгалтеры и люди, которые, возможно, и не понимают всех технических нюансов, все равно имели четкое представление об учетной политике
-
Процессы и политика идут неразрывно. На регулярной основе учетную политику нужно пересматривать, чтобы выявлять и отслеживать изменения в видах деятельности, влияющих на учет
-
Учетную политику нужно тестировать в "полевых условиях" перед внедрением, а после внедрения - проверять на комплайенс
-
Учетная политика в отношении признания выручки должна быть особенно детализированной, так как здесь даже малейшие изменения контрактных условий могут означать очень серьезное изменение итоговых результатов
-
Для успеха режима внутреннего контроля за финансовой отчетностью большое значением имеет настрой и отношение руководства
-
Оценка эффективности на основе рисков - наилучший способ проверки системы внутреннего контроля за финансовой отчетностью
-
Довольно часто внутреннему контролю за необычными или нестандартными транзакциями не уделяют такого внимания, как внутреннему контролю ключевых процессов - это недопустимо.