37.9k
Home  »  Noutăţi  »  Noutăţi generale   »   Эволюционирующая роль аудиторов и аудиторской отчетности

Эволюционирующая роль аудиторов и аудиторской отчетности

28.08.2013707 views Gaap.ru
(Nu există încă evaluări)
Se încarcă...

Эволюционирующая роль аудиторов и аудиторской отчетности

Источник: IFAC

Перевод: GAAP.RU

Выступление профессора Арнольда Шилдера (Arnold Schilder), председателя Совета по международным стандартам аудита и гарантии качества (IAASB), на конференции CReCER в Картахене (Колумбия)

Фото: IFAC

Доброе утро, дамы и господа, очень рад быть с вами вновь. Я говорю «вновь», поскольку среди аудитории вижу много лиц, знакомых мне еще по конференции CReCER в Никарагуа. Для меня это уже четкий сигнал в пользу того, что заинтересованные стороны из Латинской Америки готовы поддерживать диалог с международными разработчиками.

В ходе прошлогодней конференции я выделил несколько важных задач, стоящих перед финансовой отчетностью и аудитом в сложившихся условиях. Например, сегодня финансовая отчетность предполагает повышенную сложность, применение профессионального суждения в новых областях и в большей степени качественные раскрытия, да и у пользователей отчетности более высокие ожидания, чем когда-либо до этого, а многие прямо говорят: «Мы хотим услышать еще!» Возможно, даже еще важнее то, что мировой финансовый кризис поднял вопросы, связанные с качеством аудита, его эффективностью, ролью профессионального суждения и скептицизма – что, в свою очередь, поставило перед профессией фундаментальные вопросы о ее значимости и степени доверия.

Так зачем сейчас нужно менять аудиторские отчеты? То, что мы узнали из исследования, несло в себе позитив: аудиторское мнение по-прежнему важно, и пользователи отчетности хотят услышать от аудитора еще больше – больше уместной, точной информации о специфических особенностях аудита корпоративной финансовой отчетности. Сегодняшние отчеты несут чисто символическую значимость, но в плане доведения информации до пользователей они не очень ценные. Пользователи видят большой потенциал развития для аудиторов, которые могут предоставлять им гораздо больше информации и прозрачности. Стало быть, сейчас самое время заложить фундамент под аудиторские отчеты будущего.

Начало новой эры

Мне очень приятно сообщать – более того, я даже испытываю некую гордость по поводу этого – об июльской публикации от IAASB промежуточного варианта новых требований к аудиторским заключениям на основе проверки финансовой отчетности (см.http://gaap.ru/news/135588 – GAAP.RU). Совет все-таки сдержал обещание, сделанное им год назад – что в это время будут готовы предложения, которые предрекают собой значительные перемены в сегодняшней практике доведения аудиторами информации до сведения конечных пользователей.

Позвольте мне заострить внимание на некоторых ключевых предложениях.

Прежде всего, довольно простые, но по своей сути очень важные перемены: мнение аудитора будет ставиться на первое место среди всего того, что пользователи прочитают в отчете. Многие отмечали, что мнение аудитора – это то, что для них имеет наибольшую важность, но тогда зачем «прятать» его в самом конце заключения, после нагромождения стандартизированных языковых конструкций, описывающих аудиторские и менеджерские обязанности? Вместо этого единственный самый важный вывод на основе всей проведенной работы заслуживает того, чтобы его выделили отдельно.

Далее, очень важное предложение, которому мне бы хотелось уделить время – это предложенный новый стандарт МСА (ISA) 701, озаглавленный «Communicating Key Audit Matters in the Independent Auditor's Report» («Доведение информации о ключевых вопросах аудита в независимом аудиторском заключении» – GAAP.RU). Этот новый МСА будет применяться в отношении любой аудиторской проверки финансовой отчетности публичной компании, а также тогда, когда аудиторы финансовой отчетности непубличных компаний доводят до сведения конечных пользователей информацию о ключевых вопросах на добровольной основе, либо же следуя другим нормам регулирования.

Здесь предполагается появление новой секции в аудиторском заключении, где аудиторы будут сообщать сторонним пользователям – замечу, отнюдь не только тем, кто внутри самой компании, не только директорам и аудиторским комиссиям – важнейшие (согласно их профессиональному суждению) вопросы, возникшие в ходе аудиторской проверки. Мы так и назвали их – «Key Audit Matters» («Ключевые вопросы аудита» – GAAP.RU).

Сегодня аудиторы сначала принимают в расчет все вопросы, с которыми сталкиваются по ходу аудита, а уже потом отбирают среди них те, что имеют наиболее близкое отношении к доведению информации о деятельности управляющих должностей компании. Наша задача – в расширении этого подхода, т.е. аудитор должен определять, какие из вопросов, имеющих отношение к решениям управленцев, можно отнести к Ключевым вопросам аудита, с тем чтобы сообщить о них в аудиторском заключении и тем самым улучшить прозрачность, повысить его ценность.

Новый способ коммуникации предназначается для того, чтобы акцентировать внимание на самых важных областях, какие получили больше всего внимания самого аудитора в ходе проверки. Это области, где наиболее вероятно будут обнаружены существенные риски, но в то же время к ним могут относиться и те, где потребовались существенные допущения или суждения, или области, где у аудитора возникло больше всего проблем (в том числе с получением аудиторских свидетельств). А возможно и такое, что в силу определенных обстоятельств от аудитора потребовалось вносить значительные корректировки в первоначальный план аудита.

Предложенный МСА устанавливает требования и содержит руководство по определению Ключевых факторов аудита и того, что именно и как именно при этом нужно отразить в аудиторском заключении. Работая над этими требованиями, IAASB принял во внимание мнение заинтересованных участников, которые отдельно попросили, чтобы аудиторы не указывали больше прежнюю информацию об обязанностях руководителей и управляющего персонала проверяемых организаций.

Даем жизнь новой концепции

В опубликованном июльском документе содержится иллюстративный пример аудиторского заключения с четырьмя Ключевыми вопросами аудита. Хочу подчеркнуть, что это простая иллюстрация, и каждому аудитору предстоит самостоятельно определять, какую информацию необходимо сообщить с учетом обстоятельств каждого отдельного случая. Тем не менее, давайте рассмотрим один из примеров и проанализируем, о чем именно в нем сообщается  (графических иллюстраций текст оригинального интервью не содержит – только то, что было при этом озвучено выступающим – GAAP.RU).

Пример Ключевого вопроса аудита: гудвилл

Согласно МСФО, Группа компаний должна каждый год тестировать величину гудвилла на обесценение. Этот ежегодный тест оказался для нашего аудита существенным, потому что процесс оценки сложный, требует профессионального суждения и допущений, на которые влияют ожидаемые в будущем рыночные или экономические условия… В результате по ходу аудиторской процедуры нам потребовалась помощь оценочного эксперта, который помог нам – аудиторам – в оценке допущений и методологий, использованных ранее Группой компаний, в особенности в областях, где речь шла о прогнозировании темпов роста выручки и прибыли для бизнеса. Мы также уделили внимание адекватности раскрытия информации об этих допущениях, к которым очень чувствительны результаты теста на обесценение – т.е. тех допущений, которые оказывают наиболее значимый эффект на итоговую возмещаемую стоимость гудвилла. Раскрытия Компанией информации о гудвилле приведены в Примечании 3. Все это объясняет, как небольшие изменения в ключевых использованных допущениях могли породить обесценение гудвилла в будущем.

Приведенный выше параграф немного рассказывает пользователям о том, что требуется для подготовки финансовой отчетности – самое важное, очень сжато.

Далее, он объясняет, что конкретный вопрос имеет важность с точки зрения аудита, а также почему именно и как именно он относится к аудиторскому процессу. В этом отношении он привлекает внимание к специфическим обстоятельствам, которые особенно тесно связаны с ключевым вопросом и уникальны для отдельной проходящей проверку организации. Кроме того, здесь также говорится, что аудитор действительно уделил достаточно внимания ключевым допущениям, которые влияют на определение возмещаемой стоимости гудвилла, и очень кратко – как аудитор подошел к получению аудиторских свидетельств (в данном случае он обращался за помощью к специалисту по оценке).

Наконец, это информационное сообщение обращает внимание на соображения аудитора относительно правдивости раскрытий, высвечивает их специфические аспекты, которые наиболее полезны пользователям в оценке значимости вопроса.

Поэтому для пользователей это явное указание, что с аудиторской точки зрения вопрос действительно очень важен из-за обычной в таких случаях неопределенности в оценке – следовательно, это важно для их понимания процесса аудита и финансовой отчетности. Также это сигнал, что перед ними действительно тот вопрос, на который стоит обратить внимание при изучении финансовой отчетности, и пренебрегать им точно не стоит. И последнее: уже зная о том, что аудиторский отчет, скорее всего, привлечет внимание пользователей к данному вопросу, топ-менеджеры и управленцы в компании будут уже более осторожными по отношению к качеству раскрытий в своей отчетности.

Дальнейшие улучшения в аудиторской отчетности

Также IAASB предлагает дополнительные требования для аудиторов, которые включают в себя специфические раскрытия по концепции функционирующего предприятия. В частности, заявление аудитора о том, насколько менеджмент правильно использовал этот базис в ходе подготовки отчетности, и другого заявления, где аудитор сообщает, не обнаружил ли он случайно в ходе проверки существенных расхождений, которые поставили бы под сомнение способность компании продолжать свою деятельность в долгосрочной перспективе. 

В довесок IAASB предлагает еще одно заявление аудитора по «прочей информации» («Other Information») на основе ее изучения в процессе аудита.

Пользователи, как правило, в курсе, что в обязанности аудиторов входит принимать эти вопросы во внимание, и попросили лишь о большей прозрачности в отношении того, что именно входит в обязанности, и как они влияют на результаты аудиторской работы. Таким образом, наши предложения просто делают ясным и четким то, что прежде всего лишь подразумевалось.

Далее, IAASB предполагает, что в аудиторском отчете должно в явной форме содержаться заявление о независимости аудитора от проверяемой организации, а также – в случае с публичными компаниями – там должно быть указано имя руководителя аудиторской группы. Помимо этого, могут потребоваться пояснения относительно обязанностей аудиторов по отношению к аудиторской проверке финансовой отчетности, хотя некоторые совсем стандартные процедуры, описывающие аудиторскую работу, можно оставить на приложения к заключению, либо даже раскрывать на сайте соответствующей аудиторской организации, если это позволяют условия.

Предложенный новый и пересмотренные старые стандарты сегодня открыты для комментирования и останутся таковыми следующие четыре месяца, до ноября 2013. Мы собираемся закончить работу над стандартами в следующем году, а в силу они вступят в 2016.

«Переломный фактор»

Предложения IAASB означают колоссальные изменения в практике, но при этом они критически важны для сохранения ценности аудита финансовой отчетности – а, следовательно, и ценности всей аудиторской профессии в целом. Чуть раньше сегодня президент IFAC Уоррен Аллен (Warren Allen) назвал эти предложения «переломным фактором» («а game changer»), для которого нет точки возврата. Я полностью соглашусь с этим.

Поэтому вопрос такой: как нам готовиться к будущему, чтобы обеспечить успех?

Для начала IAASB призывает аудиторские компании (и их эквиваленты из госсектора, где это возможно) провести полевые испытания нового стандарта по Ключевым вопросам аудита, тем самым набравшись опыта в практическом использовании этой концепции. Через полевые испытания компании смогут определить наибольшие сложности с внедрением, которые могут возникнуть. В то же время для фирм это хорошая возможность узнать о практических факторах, требующих внимания – в том числе возможных изменениях во внутренней политике, процедурах и программах тренировки, которые могут понадобиться для эффективного внедрения предложенного стандарта.

Но инвесторы и другие пользователи отчетности, составители отчетности, управленцы, регуляторы и не только – все они также должны быть вовлечены в процесс. Они – это те, для кого и существует аудит, и у них огромный интерес в качественной отчетности. Следовательно, мы призываем их не просто присылать нам письма с комментариями относительно промежуточной версии стандартов, но и участвовать в круглых столах и других публичных мероприятиях, призванных стимулировать активное обсуждение и обмен мнениями.

Мы хотим слышать всех участников, в том числе и из этой очень важной части земного шара, на финальных стадиях обсуждения этих поворотных стандартов.

Благодарю за внимание. 

Comentarii

  1. Veaceslav Ciobanu spune:

    Articol foarte interesant pentru auditori. Intrebarile abordate inca o data ne demonstreaza ca profesia de audit este inca in cautarea locului sau in societate, in cautarea pricipiilor si valorilor de care urmeaza sa se conduca. Este cert ca societatea doreste sa vada in auditor o pesoana credibila si profesionista care urmeaza sa livreze mai multa informatie utila tuturor beneficiarilor. Se doreste ca auditorul in rezultatul muncii sale sa prezinte un raport mai desfasurat, mai amplu pe marginea misiunii sale. Standardele vor fi modificate incepind cu 2016.

Înregistrare

Restabilirea parolei

Se încarcă...