versiunea în limba română

Введение

1. Настоящий стандарт разработан на основе Директив ЕС и МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».

Цель

2. Целью настоящего стандарта является установление порядка отражения в учете курсовых валютных и суммовых разниц и представления соответствующей информации в финансовых отчетах.

Сфера действия

3. Настоящий стандарт применяется для учета курсовых валютных и суммовых разниц, за исключением разниц, связанных с:

1) конверсией показателей финансовых отчетов зарубежных субъектов, включенных в консолидированные финансовые отчеты отчитывающегося субъекта (МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»);

2) производными финансовыми инструментами, выраженными в иностранной валюте (МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение»).

Определения

4. В настоящем стандарте используемые понятия означают:

Валютный курс - курс обмена иностранной валюты на национальную валюту.

Дата первоначальной регистрации операции в иностранной валюте - дата первоначального признания операции в иностранной валюте в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Курсовая валютная разница - разница, возникающая в результате пересчета иностранной валюты в национальную валюту по различным официальным курсам молдавского лея.

Суммовая разница - разница, возникающая в результате пересчета дебиторской задолженности и обязательств, выраженных в иностранной валюте или в условных единицах, по различным официальным курсам молдавского лея или обменным курсам, установленным в договорах, заключенных между резидентами Республики Молдова.

• Diferențe de curs aferente vânzării/cumpărării valutei străine la curs negociat. Aspecte contabile, Adrian Ştirbu
• Diferență de sumă: conținut, aspecte contabile și fiscale, Veaceslav Ciobanu

Денежные элементы - активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, которые предстоит получить/выплатить.

Операции в иностранной валюте - операции, выраженные или требующие расчетов в иностранной валюте.

Условная единица - денежная единица, выраженная в иностранной валюте в фиксированном размере, или ее эквивалент в национальной валюте по обменному курсу, установленному сторонами договора.

Иностранная валюта - любая валюта, отличная от национальной валюты.

Учет курсовых валютных разниц

5. Операции в иностранной валюте включают:

1) экспорт/импорт активов, услуг, работ, другие операции международной торговли;

2) получение/предоставление кредитов и займов в иностранной валюте;

3) осуществление финансовых инвестиций в иностранной валюте (приобретение ценных бумаг, долей участия в уставном капитале зарубежного субъекта и т.д.)

4) поступление в уставный капитал вкладов, выраженных в иностранной валюте;

5) выдача авансов под отчет, получение/передача ценностей в лизинг и другие операции в иностранной валюте между резидентами Республики Молдова, разрешенные действующим законодательством.

6. Учет операций в иностранной валюте ведется как в национальной, так и в иностранной валюте. Эквивалент в национальной валюте определяется путем применения официального курса молдавского лея на дату:

1) первоначальной регистрации операции в иностранной валюте;

2) полного или частичного погашения дебиторской задолженности и обязательств по операциям в иностранной валюте;

3) составления финансовых отчетов (отчетная дата).

7. Операции в иностранной валюте первоначально отражаются в бухгалтерском учете в национальной валюте путем применения официального курса молдавского лея на дату первоначальной регистрации, которая определяется в зависимости от вида операции:

1) банковские и кассовые операции - дата получения (выдачи) денежных средств;

2) экспорт/импорт активов, услуг, работ, другие операции международной торговли:

- дата составления таможенной декларации; или

- дата составления первичного документа, подтверждающего переход права собственности на активы или предоставление услуг, работ; или

- другая дата, предусмотренная действующим законодательством;

3) получение/предоставление кредитов и займов - дата получения/предоставления кредитов и займов;

4) осуществление финансовых инвестиций - дата приобретения инвестиций;

5) поступление в уставный капитал вкладов, выраженных в иностранной валюте - дата государственной регистрации формирования (изменения) уставного капитала или другая дата, разрешенная законодательством.

8. Погашение дебиторской задолженности и обязательств в иностранной валюте отражается по официальному курсу молдавского лея на дату погашения. Положительные и отрицательные курсовые валютные разницы, возникшие на дату погашения дебиторской задолженности и обязательств, признаются как текущие доходы или расходы.

9. Положительные курсовые валютные разницы отражаются в учете следующим образом:

1) при росте валютного курса - как одновременное увеличение денежных средств, текущей дебиторской задолженности, других денежных элементов и текущих доходов;

2) при снижении валютного курса - как уменьшение текущих обязательств и увеличение текущих доходов.

Пример 1. В декабре 201X года субъект импортировал товары стоимостью 10000 долларов США с последующей оплатой.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- составления таможенной декларации - 11,5525 лея/доллар США;

- погашения обязательств - 11,3378 лея/доллар США.

По данным примера субъект отражает в учете:

- стоимость приобретенных товаров в сумме 115525 леев (10000 долларов США × 11,5525 лея/доллар США) - как одновременное увеличение запасов и текущих обязательств;

- погашение обязательств перед иностранным поставщиком в сумме 113378 леев (10000 долларов США × 11,3378 лея/доллар США) - как одновременное уменьшение текущих обязательств и денежных средств;

- положительную курсовую валютную разницу в сумме 2147 леев [10000 долларов США × (11,5525 лея/доллар США - 11,3378 лея/доллар США)] - как уменьшение текущих обязательств и увеличение текущих доходов.

10. Отрицательные курсовые валютные разницы отражаются в учете следующим образом:

1) при снижении валютного курса - как увеличение текущих расходов и уменьшение денежных средств, текущей дебиторской задолженности, других денежных элементов;

2) при росте валютного курса - как одновременное увеличение текущих расходов и обязательств.

Пример 2. Субъект заключил с зарубежным покупателем договор на поставку продукции стоимостью 60000 евро. Согласно договору продукция будет поставлена после оплаты авансом 50% ее договорной стоимости. 27 марта 201X года покупатель перечислил аванс, а 3 апреля 201X года была произведена поставка. Окончательный расчет был осуществлен 10 апреля 201X года.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- 27.03.201X года - 15,3584 лея/евро;

- 03.04.201X года - 15,3845 лея/евро;

- 10.04.201X года - 15,3136 лея/евро.

По данным примера субъект отражает в учете:

в марте 201X года:

- получение аванса в иностранной валюте в сумме 460752 леев (30000 евро × 15,3584 лея/евро) - как одновременное увеличение денежных средств и текущих обязательств;

в апреле 201X года:

- поставку товаров покупателю в сумме 923070 леев (60000 евро × 15,3845 лея/евро) - как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;

- зачет ранее полученного аванса в сумме 460752 леев (30000 евро × 15,3584 лея/евро) - как одновременное уменьшение текущих обязательств и текущей дебиторской задолженности;

- погашение дебиторской задолженности в иностранной валюте в сумме 459408 леев (30000 евро × 15,3136 лея/евро) - как увеличение денежных средств и уменьшение текущей дебиторской задолженности;

- отрицательную курсовую валютную разницу в сумме 2910 леев [30000 евро × (15,3584 лея/евро - 15,3845 лея/евро) + 30000 евро × (15,3136 лея/евро - 15,3845 лея/евро)] - как увеличение текущих расходов и уменьшение текущей дебиторской задолженности.

11. При составлении финансовых отчетов денежные элементы в иностранной валюте (денежные средства, дебиторская задолженность, обязательства, включая выданные и полученные авансы, финансовые инвестиции, за исключением акций и долей участия, и др.) пересчитываются по официальному курсу молдавского лея на отчетную дату.

12. Неденежные элементы в иностранной валюте (долгосрочные материальные и нематериальные активы, гудвилл, запасы, уставный капитал и др.) не подлежат пересчету и отражаются в финансовых отчетах по официальному курсу молдавского лея на дату их первоначального признания.

13. Субъект может пересчитывать денежные элементы как на отчетную дату, так и с другой периодичностью, предусмотренной в учетных политиках (ежемесячно, ежеквартально и т.д.).

14. Положительные и отрицательные курсовые валютные разницы, возникающие в результате пересчета на отчетную дату денежных элементов, а также акций, оцененных по справедливой стоимости, признаются как текущие доходы и расходы и отражаются в учете в соответствии с положениями п.9 и 10 настоящего стандарта. Порядок отражения в учете курсовых валютных разниц представлен в приложении 1.

14¹. В отступление от положений п.8-10 и 14 настоящего стандарта курсовые валютные разницы, относящиеся к целевым финансированиям и поступлениям публичных учреждений с финансовой автономией, признаются как увеличение/уменьшение целевых финансирований и поступлений.
[Пкт.14¹ введен ПМФ от 23.12.2015, МО361-369/31.12.2015 ст. 2697]

15. Если операция в иностранной валюте была отражена в одном отчетном периоде, а оплата производится в другом отчетном периоде, курсовые валютные разницы признаются в каждом отчетном периоде до даты оплаты.

Пример 3. Субъект-резидент Республики Молдова оказал субъекту-нерезиденту услуги стоимостью 13000 евро. Документы, подтверждающие оказание услуг, были составлены 22 декабря 201X года, а оплата услуг была произведена 3 января 201X+1 года.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- 22.12.201X года - 15,0540 лея/евро;

- 31.12.201X года - 15,3825 лея/евро;

- 03.01.201X+1 года - 15,3158 лея/евро.

По данным примера, субъект отражает в учете:

в декабре 201X года:

- стоимость оказанных услуг в сумме 195702 леев (13000 евро × 15,0540 лея/евро) - как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;

- положительную курсовую валютную разницу на отчетную дату в сумме 4270 леев [13000 евро × (15,3825 лея/евро - 15,0540 лея/евро)] - как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;

в январе 201X+1года:

- погашение дебиторской задолженности в иностранной валюте в сумме 199105 леев (13000 евро × 15,3158 лея/евро) - как увеличение денежных средств и уменьшение текущей дебиторской задолженности;

- отрицательную курсовую валютную разницу по дебиторской задолженности в иностранной валюте в сумме 867 леев [13000 евро × (15,3158 лея/евро - 15,3825 лея/евро)] - как увеличение текущих расходов и уменьшение текущей дебиторской задолженности.

16. Положительные и отрицательные курсовые валютные разницы по вкладам в уставный капитал субъекта, полученным от зарубежных собственников (учредителей), отражаются в учете как текущие доходы и/или расходы.

Пример 4. Уставный капитал субъекта, согласно подписанным учредительным документам, полностью сформирован из денежных вкладов зарубежных учредителей в сумме 289761 леев (или 25836 долларов США).

На момент государственной регистрации субъекта - 8 мая 201X года зарубежные учредители перечислили на его временный счет вклады в сумме 15000 долларов США. Задолженность учредителей по неоплаченному вкладу в сумме 10836 долларов США была погашена 22 июня 201X года.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- 08.05.201X года - 11,2154 лея/доллар США;

- 22.06.201X года - 11,2049 лея/доллар США.

По данным примера, субъект отражает в учете:

в мае 201X года:

- формирование уставного капитала в сумме 289761 лея (25836 долларов США × 11,2154 лея/доллар США) - как одновременное увеличение неоплаченного капитала и уставного капитала;

- поступление денежных средств в счет оплаты вкладов учредителей в сумме 168231 лея (15000 долларов США × 11,2154 лея/доллар США) - как увеличение денежных средств и уменьшение неоплаченного капитала;

в июне 201X года:

- окончательную оплату учредителями неоплаченного капитала в сумме 121416 леев (10836 долларов США × 11,2049 лея/ доллар США) - как увеличение денежных средств и уменьшение неоплаченного капитала;

- отрицательную курсовую валютную разницу в сумме 114 леев (10836 долларов США × (11,2049 лея/доллар США - 11,2154 лея/доллар США)] - как увеличение текущих расходов и уменьшение неоплаченного капитала.

• Scurte comentarii pe marginea celor publicate: Revista Monitorul Fiscal FISC.md nr. 5 (33) octombrie 2016, Veaceslav Ciobanu
• Ordinul Ministerului Finanţelor nr. 71 din 30.05.2014 cu privire la aprobarea formularului tipizat de document primar „Act de confirmare a creanţelor şi datoriilor în valută străină aferente operaţiunilor economice între rezidenţii Republicii Moldova”
• Scurte comentarii pe marginea celor publicate: Revista Cоntabilitate și Аudit nr. 6 2016

Учет суммовых разниц

17. Суммовые разницы возникают при заключении между резидентами Республики Молдова договоров, в которых сторонами согласованы денежные обязательства, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, если такие договоры не запрещены действующим законодательством.
[Пкт.17 изменен ПМФ от 23.12.2015, МО361-369/31.12.2015 ст. 2697] 

• Aspecte fiscale legate de diferențele de curs valutar (de sumă) care reies dintr-un contract civil cu o persоană fizică rezidentă cetățean sc. nr. 26-08/1-1-13-4029/1021 din 13.02.2015

18. Операции, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, первоначально отражаются в национальной валюте по обменному курсу в соответствии с заключенным договором (по официальному курсу молдавского лея или по обменному курсу, установленному сторонами договора).

19. Погашение дебиторской задолженности и обязательств по операциям, выраженным в иностранной валюте или в условных единицах, отражается в учете в национальной валюте по обменному курсу:

1) на дату погашения дебиторской задолженности и обязательств; или

2) на дату поставки (приобретения) активов и/или оказания (получения) услуг; или

3) установленному в фиксированном размере или иным способом сторонами договора.
[Пкт.19 подпункт 3) изменен ПМФ от 23.12.2015, МО361-369/31.12.2015 ст. 2697]

20. В случае применения обменного курса на дату погашения дебиторской задолженности и обязательств, суммовые разницы по соответствующим операциям отражаются в учете следующим образом:

1) положительные суммовые разницы - как увеличение текущей дебиторской задолженности и/или других активов или уменьшение текущих обязательств и увеличение текущих доходов;

2) отрицательные суммовые разницы - как увеличение текущих расходов и уменьшение текущей дебиторской задолженности и/или других активов или увеличение текущих обязательств.

• Diferență de sumă: conținut, aspecte contabile și fiscale, Veaceslav Ciobanu

Пример 5. 10 октября 201X года два субъекта - резиденты Республики Молдова (неплательщики НДС) заключили договор купли-продажи товаров, стоимость которых была выражена в евро. 15 октября 201X года продавец осуществил поставку 100 единиц товара стоимостью 5000 евро. Условия договора предусматривают оплату в национальной валюте по официальному курсу молдавского лея на дату оплаты. Оплата была произведена 10 ноября 201X года.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- 15.10.201X года - 15,1220 лея/евро;

- 10.11.201X года - 15,3252 лея/евро.

По данным примера отражается в учете:

• у субъекта - продавца:

в октябре 201X года:

- стоимость проданных товаров в сумме 75610 леев (5000 евро × 15,1220 лея/евро) - как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;

в ноябре 201X года:

- погашение дебиторской задолженности по проданным товарам в сумме 76626 леев (5000 евро × 15,3252 лея/евро) - как увеличение денежных средств и уменьшение текущей дебиторской задолженности;

- положительная суммовая разница от продажи товаров в сумме 1016 леев [5000 евро × (15,3252 лея/евро - 15,1220 лея/евро)] - как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов.

• у субъекта - покупателя:

в октябре 201X года:

- стоимость приобретенных товаров в сумме 75610 леев (5000 евро × 15,1220 лея/евро) - как одновременное увеличение запасов и текущих обязательств;

в ноябре 201X года:

- погашение обязательств по приобретенным товарам в сумме 76626 леев (5000 евро × 15,3252 лея/евро) - как одновременное уменьшение текущих обязательств и денежных средств;

- отрицательная суммовая разница от приобретения товаров в сумме 1016 леев [5000 евро × (15,1220 лея/евро - 15,3252 лея/евро)] - как одновременное увеличение текущих расходов и обязательств.

21. В случае применения обменного курса на дату поставки активов (оказания услуг) или обменного курса, установленного сторонами в фиксированном размере, суммовые разницы не возникают, поскольку продавец и покупатель признают дебиторскую задолженность и обязательства по одному и тому же обменному курсу.

22. На отчетную дату дебиторская задолженность и обязательства по операциям, выраженным в иностранной валюте или в условных единицах, не подлежат пересчету.

23. В случае предварительной оплаты (авансом) поставленных (приобретенных) активов или оказанных (полученных) услуг, эквивалент аванса в национальной валюте определяется по обменному курсу на дату его оплаты и в последующем не пересчитывается.

24. Возникновение суммовых разниц по операциям с оплатой авансом зависит от:

1) величины авансовой оплаты: частичной или полной;

2) обменного курса, используемого в соответствии с п.19 настоящего стандарта.

25. В случае осуществления частичной авансовой оплаты и использования обменного курса на дату погашения дебиторской задолженности и обязательств, суммовые разницы возникают только по неоплаченной части дебиторской задолженности и/или обязательств как результат изменения обменного курса на дату поставки активов (оказания услуг) и дату окончательной оплаты. Такие разницы отражаются в учете в соответствии с п.20 настоящего стандарта.

Пример 6. Субъект на основании договора купли-продажи продал товары другому субъекту - резиденту Республики Молдова. Стоимость товаров выражена в иностранной валюте и составляет 8000 евро. Договор предусматривает использование официального курса молдавского лея на дату оплаты. 27 мая 201X года покупатель оплатил авансом 40% договорной стоимости товаров, а 5 июня 201X года была произведена поставка товаров. Окончательная оплата состоялась 2 июля 201X года.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- 27.05.201X года - 15,5808 лея/евро;

- 05.06.201X года - 15,6758 лея/евро;

- 02.07.201X года - 15,5514 лея/евро.

По данным примера субъект - продавец отражает в учете:

в мае 201X года:

- получение аванса в счет последующей поставки товаров в сумме 49859 леев (3200 евро × 15,5808 лея/евро) - как увеличение денежных средств и текущих обязательств;

в июне 201X года:

- стоимость проданных товаров в сумме 125103 леев [(49859 леев + (4800 евро × 15,6758 лея/евро)] - как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;

- зачет ранее полученного аванса в сумме 49859 леев - как одновременное уменьшение текущих обязательств и текущей дебиторской задолженности;

в июле 201X года:

- получение окончательной оплаты за проданные товары в сумме 74647 леев (4800 евро × 15,5514 лея/евро) - как увеличение денежных средств и уменьшение текущей дебиторской задолженности;

- отрицательную суммовую разницу по неоплаченной дебиторской задолженности в сумме 597 леев [4800 евро × (15,5514 лея/евро - 15,6758 лея/евро)] - как увеличение текущих расходов и уменьшение текущей дебиторской задолженности.

26. В случае осуществления полной авансовой оплаты и использования обменного курса на дату поставки активов (оказания услуг) суммовые разницы не возникают, но необходимы дополнительные расчеты между продавцом и покупателем. Так, при росте обменного курса покупатель оплачивает продавцу дополнительную сумму, а при снижении обменного курса продавец возвращает покупателю часть полученного аванса.

Пример 7. Субъект получает услуги, оказываемые другим субъектом-резидентом Республики Молдова. Согласно договору, стоимость услуг выражена в иностранной валюте и составляет 3500 евро. Договор предусматривает применение официального курса молдавского лея на дату оказания услуг. 30 ноября 201X года услуги были оплачены авансом в полном размере. Документы, подтверждающие оказание услуг, были составлены 28 декабря 201X года, а окончательная оплата произведена 3 января 201X+1 года.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- 30.11.201X г. - 15,7361 лея/евро;

- 28.12.201X г. - 15,8517 лея/евро.

По данным примера субъект - получатель услуг отражает в учете:

в ноябре 201X года:

- предоставление аванса в счет оплаты услуг в сумме 55076 леев (3500 евро × 15,7362 лея/евро) - как увеличение текущей дебиторской задолженности и уменьшения денежных средств;

в декабре 201X года:

- получение услуг в сумме 55481 лея (3500 евро × 15, 8517 лея/евро) - как одновременное увеличение текущих расходов и текущих обязательств;

- зачет ранее выданного аванса в сумме 55076 леев - как одновременное уменьшение текущих обязательств и текущей дебиторской задолженности;

в январе 201X+1 года:

- окончательную оплату за полученные услуги в сумме 405 леев (55481 лей - 55076 леев) - как одновременное уменьшение текущих обязательств и денежных средств.

27. Ошибки и изменения в бухгалтерских оценках, относящиеся к курсовым валютным и суммовым разницам, отражаются в учете в соответствии с положениями НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события».

Раскрытие информации

28. В финансовых отчетах субъекта раскрывается, как минимум, следующая информация, относящаяся к:

1) курсовым валютным разницам:

a) сумма доходов и расходов по курсовым валютным разницам;

b) стоимость элементов учета, выраженная в иностранной валюте;

c) последствия значительных колебаний валютного курса, зарегистрированного после отчетной даты;

2) суммовым разницам:

a) сумма доходов и расходов по суммовым разницам;

b) порядок отражения в учете суммовых разниц;

c) перечень и общая характеристика крупных контрактов в условных единицах и/или иностранной валюте, заключенных между резидентами Республики Молдова.

Переходные положения

29. Настоящий стандарт применяется начиная с даты вступления в силу.

30. На дату вступления в силу настоящего стандарта курсовые валютные разницы, учтенные в составе дополнительного капитала, относятся на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Дата вступления в силу

31. Настоящий стандарт вступает в силу 1 января 2014 года.

 

Приложение 1

Порядок учета

курсовых валютных разниц на отчетную дату

Исходные данные. Согласно финансовой отчетности субъекта на 31 декабря 201X года, активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, включают:

- нематериальные активы по первоначальной стоимости 2700 евро (приобретены 19.03.201X года по курсу 15,6143 лея/евро);

- долгосрочные материальные активы по первоначальной стоимости 32000 евро (приобретены 25.05.201X года по курсу 15,7540 лея/евро);

- долгосрочные финансовые инвестиции (доли участия) стоимостью 60000 евро (зарегистрированы 04.06.201X года по курсу 15,7158 лея/евро);

- запасы по первоначальной стоимости 8200 евро (приобретены 20.09.201X года по курсу 15,5294 лея/евро);

- текущие финансовые инвестиции (банковский депозит) в сумме 30000 евро (зарегистрированы 24.10.201X года по курсу 15,5218 лея/евро);

- дебиторская задолженность в сумме 22 000 евро (зарегистрирована 02.12.201X года по курсу 15,3845 лея/евро);

- полученные займы в сумме 14 000 евро (зарегистрированы 14.12.201X года по курсу 15,6719 лея/евро);

- денежные средства на текущих счетах в сумме 46000 евро (зарегистрированы 24.12.201X года по курсу 15,6138 лея/евро).

Официальный курс молдавского лея по состоянию на 31.12.201Х года составил 15,7325 лея/евро.

По представленным данным, активы и обязательства в иностранной валюте оцениваются следующим образом:

Таблица 1

На основе представленных данных субъект отражает в учете:

• положительные курсовые валютные разницы по:

- денежным средствам в сумме 5460 леев - как одновременное увеличение денежных средств и текущих доходов;

- текущим финансовым инвестициям в сумме 6321 лея - как одновременное увеличение инвестиций и текущих доходов;

- текущей дебиторской задолженности в сумме 7656 леев - как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов;

• отрицательные курсовые валютные разницы по займам в сумме 848 леев - как одновременное увеличение текущих расходов и текущих обязательств.

__________
Ministerul Finanюelor
Ordin nr.118 din 06.08.2013 privind aprobarea Standardelor Naюionale de Contabilitate //Monitorul Oficial 177-181/1224, 16.08.2013