37.9k
Home  »  Articole  »  Contabilitate   »   Мнение на счет проблемы коммерциализации топлива посредством талонов, с бухгалтерской точки зрения

Мнение на счет проблемы коммерциализации топлива посредством талонов, с бухгалтерской точки зрения

02.03.20104.630 views Татьяна Гриник, аудитор
(Nu există încă evaluări)
Se încarcă...

Мнение на счет проблемы коммерциализации топлива посредством талонов, с бухгалтерской точки зрения

Так сложилось, что на протяжении большего количества лет, в бизнес обиход были введены талоны на топливо. Предприятие осуществляло платеж за определенное количество топлива по рыночным ценам на момент оплаты. Как правило, в день, когда деньги поступали в кассу или на расчетные счета предприятий, торгующих топливом, предприятию, оплатившему за топливо, выдавались талоны на топливо, и выписывалась налоговая накладная, в которой указывался, в том числе, вид топлива, его количественные и стоимостные показатели, и номера и серии талонов. Талоны были номерными, имели серии и количественные показатели. Стоимость топлива в талонах не указывалась. Талоны не обладали достаточными степенями защиты от возможности их подделки. Ввод в бизнес-обиход талонов на топливо был обусловлен целым рядом факторов, таких как:

               Транспортным организациям, а также предприятиям, имеющим на балансе или нанимающим транспортные средства, был необходим механизм, позволяющий, с одной стороны, оперативно получать топливо, с другой стороны, получать надлежаще оформленные документы на приобретенное топливо. Не все автозаправочные станции могли обеспечить круглосуточную возможность выдачи налоговых накладных, не всегда в течение суток, особенно по вечерам, ночью и рано утром, можно было подтвердить оплату за топливо безналичным путем. К тому же, даже, если предприятия имели возможность получать на заправочных станциях налоговые накладные, то возникала необходимость выдачи и оформления большего количества доверенностей, что иногда было затруднено.

               Продавцам топлива подобная ситуация, также была не выгодна, так как приводила к снижению объемов продаж.

Был найден выход, на тот момент, устраивающий обе стороны сделки. Покупатель топлива, оплачивая за топливо по ценам на момент оплаты, мог физически получить его в любое время, в любой заправочной станции продавца без пересчета стоимости. Покупатель более не был ограничен во времени получения подтверждающего документа -налоговой накладной и ему было относительно легко вести учет и распределение топлива через распределение талонов. Продавца так же устраивало данное положение вещей, так как, получая деньги до или при выдачи талонов по действующим на том момент ценам, и фактически выдавая топливо в последствии, или не выдавая его вовсе, в случае потери талонов, продавец мог на свое усмотрение использовать полученные деньги для развития своего бизнеса.

Не смотря на то, что подобная система не нашла отражение в гражданском законодательстве, она настолько стала обычной и распространенной, что даже нашла отражение в нормах Налогового Кодекса в статье 1171 (9 с). Так же, ни один аудитор (ни молдавские компании, ни иные), не отметил в своем заключении данные сделки как сомнительные, или, усомнился в праве собственности покупателей на топливо, как и не поставил под сомнения величины доходов, расходов и налоговых обязательств продавцов. Более того, до недавнего времени, и налоговые инспектора не сомневались в правильном определении налогооблагаемых баз и периодов определения доходов и расходов, ровно как, и величин расходов в виде себестоимости продаж.

Однако существующая система имеет ряд погрешностей, существенность которых должно рано или поздно привести к ее отмене. А именно:

А. Отношения между продавцом и покупателем в данной экономической сделке не являются явно выраженными, до конца прозрачными и определенными. Факт оплаты за товар до или, как правило, сразу после получения талонов, и получение топлива в последствии разными долями, но по цене первого платежа, вызывает ряд вопросов, связанных с моментом передачи права собственности в первую очередь.

Определимся с ценой на товар, правом собственности, налогооблагаемой базой по НДС и налогу на доход.

1) Сохранение цены товара на весь период, когда покупатель фактически порционно «выбирает» количество оплаченного им товара посредством талонной системы, может натолкнуть на мысль, что, в момент оплаты, между продавцом и покупателем был заключен договор о предоставлении продавцу дисконта за преждевременную оплату, и, покупатель, соответственно, может впоследствии приобретать порционно товар без изменения его цены. В таком случае, переход права собственности на товар, происходит в каждый раз, когда осуществляется выгрузка топлива на заправочных станциях. Именно в данный момент должна выписываться налоговая накладная, либо накладная, раз уж в соответствии с Налоговым Кодексом (статья 1171), налоговая накладная выписывается в момент передачи талонов. Таким образом, первоначально, на основании налоговой накладной, покупатель имел право на зачет НДС в момент оплаты, но не имел право оприходовать топливо на свои балансовые счета, и должен был отражать в бухгалтерском учете данное топливо на за балансовом счете, так как смена собственности на топливо происходила реально каждый раз при последующих заправках. При последующих заправках, должна была быть выписана накладная, со ссылкой на налоговые накладные (выходит водители должны носить с собой их копии постоянно). На основании накладных, покупатели должны были сторнировать за балансовые записи по талонам полученным, и оприходовать топливо на балансовых счетах учета. Продавцы топлива только в момент его реальной выдачи, должны были сторнировать часть НДС, начисленного по налоговым накладным и начислить доходы и НДС от отгруженного топлива, с отнесением на расходы его себестоимости на момент его реальной отгрузки. При этом продавцы, должны были быть бдительными, чтобы в результате смен (роста) цен на топливо, не упустить необходимость доначисления НДС от продаж ниже себестоимости. Пересчитывать доход в данном случае не надо, так предоставленный дисконт дает права на его уменьшение.

На практике выписка накладных не осуществлялась, налоговые обязательства определялись иначе, накладные заменялись талонами (талоны не бланки строгой отчетности), да, и самого дисконтирования, по сути, и по форме не было. Дисконтирование   -   обычная   для   рыночных   отношений   маркетинговая   политика  -

основана все же на договоренности двух сторон сделки, когда покупатель получает возможность скидки с цены товара при выполнении определенных условий (осуществляют оплату раньше сроков, указанных в договоре, покупает определенный и сверх него объем товара и др.). Такие договора с юридическими лицами должны быть оформлены, как и обыкновенные договора купли-продажи и условия дисконтирования должны быть четко выраженными. Если же, продавец оказывает абсолютно всем покупателям одинаковые по принципам определения дисконты, то их условия должны быть публичными - через сайты, информационные табло на заправочных станциях и пр. В подобном договоре должен быть указан и момент передачи собственности. В большинстве случаев ни покупатель, ни продавец, получая талоны на топливо, не обговаривали и не оформляли условия дисконтирования. Отсутствие договоров и отсутствие публичных политик продавцов по сделкам с талонами означают и отсутствие дисконтов в данном случае, и отсутствие возможности судебного разрешения по таким сделкам. Следовательно, выписанная налоговая накладная, дает покупателю только право на зачет НДС с отнесением оплат на счета авансов выданных, а топлива - на за балансовые счета. Поставщик должен начислить НДС с авансов. При заправке на станциях, должна выписываться накладная и либо еще одна корректировочная налоговая накладная с доначислением (уменьшением) НДС и доходов в случае изменения цен (согласно статье 1171 , первая налоговая накладная обязательна к выписке) и обязательством покупателей доплатить за поставку (или, наоборот, при уменьшении цен, продавец обязан вернуть покупатель разницу), либо продавец обязан до начислить облагаемые базы и налоги (НДС, налог на прибыль) без изменения обязательств покупателя, то есть за свой счет.

2)          Если же в момент выписки налоговой накладной, в которой указываются номера

талонов, происходит смена собственника на топливо, то возникают иные последствия и не разрешенные на сегодня коллизии. А именно: налогоплательщик, получая право собственности на топливо, фактически не получает само топливо. Топливо по-прежнему остается в хранилищах продавца, а то и вообще, к тому моменту, не приобретено продавцом. Между покупателем и продавцом не заключен договор ответственного хранения (ни конкретным договором, ни публичными условиями хранения). Так же, не заключен договор об обеспечении поставки, в случае, если на момент выписки налоговой накладной и талонов, на момент перехода права собственности, данного товара у продавца нет. Покупатель отражает топливо на своих балансовых счетах с указанием места хранения, фактически не имея документального подтверждения такого места. Данная статья актива сомнительна, и может быть оспорена, так как, предприятие фактически не получило топливо, а талоны не дают уверенность в фактическом существовании топлива даже у продавца. Выходит, что покупатель оприходует не существующий актив, а продавец, либо продает актив, не вывозя его из своих хранилищ, с возможной его продажей третьему лицу, либо продает актив, еще не принадлежащий ему, который может никогда ему и не принадлежать. Предприятие-продавец топлива может фактически получать доходы (реальные деньги!) без затрат на приобретение топлива, то есть, может создаться ситуация, когда проданное по талонам топливо существенно превысит его фактическое наличие и, на какой-то момент, особенно при росте импортных цен и не эффективного отвлечения денег, а также при резком спаде маржинального дохода, может сложиться ситуация, когда продавец будет более не в состоянии приобретать количество топлива необходимое для обеспечения не активированных талонов, и ситуация окажется плачевной на подобие рухнувших финансовых пирамид. Экономические агенты не смогут вернуть свои деньги, в том числе потому, что талоны не являются документами, обеспечивающими погашение подобных обязательств. В связи с тем, что продавцы «талонного» топлива должны обеспечить пополнение запасов (по непокрытым талонам, по которым уже получили деньги), а стоимость импорта дорожает, (то есть увеличивается себестоимость продаж), дабы сохранить маржинальные доходы на прежних уровнях, молдавские продавцы топлива увеличивают цены продаж на топливо, в том числе, и по этой причине. Все последующие покупатели в определенной степени несут дополнительные расходы по причине «талонной» торговли топливом.

Если возникают проблемы с определением финансового учета покупателя, так как статья баланса по остаткам топлива, выраженная в талонах сомнительна, то проблемы финансового и налогового учета продавцов топлива еще более сложны. В соответствии с нормами финансового учета, должно быть временное соответствие периодов начисления доходов и расходов, связанных с их получением. Доходы, полученные по «талонным» операциям, с переходом права собственности в момент выписки налоговой накладной, не могут полностью быть начислены в финансовом учете, так как нет уверенности в их получении, в связи с отсутствием топлива. Данные доходы не могут начисляться, так как не обеспечены расходами, и могут быть оспорены покупателями, а если они все же были начислены, то должны были быть пересчитаны, так как может возникнуть ситуация, когда учредители топливных предприятий получат дивиденды от продаж «воздуха». Определение налоговых периодов (годов), когда данные доходы должны признаваться, является очень важным фактором, влияющим на величины налога с дивидендов, так как в разные года налоги с дивидендов начислялись по-разному. Если, впоследствии, все же будет осуществлен импорт топлива, достаточный для покрытия всех «талонных» обязательств, то отсроченные доходы должны отразиться в статьях доходов, а импортированное топливо списано на расходы, при помощи за балансового учета « талонных» обязательств. Относительно НДС, ситуация складывается таким образом, что покупатель получает право на зачет НДС по налоговой накладной, в соответствии со статьей 1171 Налогового Кодекса выписанной на топливо, по которому произошла передача права собственности без смены места его нахождения, и без гарантий его фактического получения в полном объеме. Продавец отражает в книгах продаж НДС от доходов, полученных от фактически не отчужденных активов, без пересчета налогооблагаемой базы по НДС в моменты фактических отпусков топлива. Подобный пересчет и не должен быть произведен, так как переход права собственности был оформлен налоговой накладной, хотя не подтверждается фактом.

Б. Другая существенная причина необходимости аннулирования, или модифицирования «талонной системы», заключается в том, что оборот талонов (фактически созданный не на основании установленных норм, а на основании стихийно установленных норм между покупателем и продавцом, переросших в бизнес-обычай, который был фактически поддержан налоговой системой и бизнес-сообществом) имеет тенденцию подмены (и уже иногда подменяет) денежного оборота.

В. В силу того, что «талонная система» глубоко укоренилась в молдавском бизнесе, и появилась в результате необходимости разрешения определенных проблем по оперативному получению и оформлению получения топлива, не следует ликвидировать ее одномоментно, без урегулирования, вытекающих из ее применения последствий, как для покупателей, так и для продавцов топлива, а также для государства. Так же, следует предложить бизнесу иные удобные для него, не мешающие оперативности его деятельности, пути решения тех проблем, из-за которых появилась «талонная система». К тому же экономические агенты должны «выбрать» топливо, по оставшимся в остатках талонов. Так же, следует принять решение, как быть, с правом собственности по таким операциям, со всеми вытекающими отсюда последствиями по финансовому и налоговому учету, а также юридическими последствиями. Комплекс проблем к разрешению большой, он затрагивает интересы большинства предприятий. Так же необходимо пересмотреть положения Налогового Кодекса и других нормативных актов. На весь комплекс необходимых процедур вряд ли уйдет менее года, если принимать во внимание и общественный резонанс.

Г. Карточки (смарт-карты), которые будут использованы таким образом, что на них будет отражаться, выплаченный продавцу аванс, а списываться сумма полученного топлива, с учетом изменения цен, имеют в своем применении плюсы и минусы. Плюсы заключаются в том, что карточку труднее подделать, чем талон, что доходы и НДС (при условии отмены положения статьи 1171 (9 с)) будут определяться по изменяющимся ценам (с условием изменения компьютерных программ продавцов). В таком случае следует определить и правила заполнения налоговых накладных, которые должны отражать все отпущенное топливо в течение месяца по разным ценам и количествам. Применение карточек будут иметь и отрицательные стороны, выраженные в том, что налоговые накладные будут выписываться за месяц, а топливо будет использоваться предприятиями в течение месяца, так что в финансовом учете на счетах по учету топлива будут отрицательные остатки. К тому же, отрицательным фактором для пользования карточкой, является необходимость оплаты покупателем, самой карточки, в то время как, талоны выдавались продавцами бесплатно, то есть стоимость их производства и администрирования включалась продавцами топлива в его цену. Вряд ли стоимость карточек более существенна, чем, стоимость талонов, однако она не включена в цену топлива.

Д. Использование терминалов так же является частичным выходом для разрешения проблемы, так как упирается в необходимость выписки налоговой накладной на момент передачи права собственности.

Е. Для того чтобы порядок по данным сделкам все же был соблюден, следует модифицировать компьютерные программы продавцов топлива, обеспечивать круглосуточную выписку налоговых накладных, обеспечивать круглосуточные доступы к базам данных по расчетам, произведенным контрагентам продавцов топлива, переоснастить станции забора топлива дополнительными считывающими устройствами, обеспечить всех водителей покупателей необходимым количеством доверенностей и т.д. Выходом может быть и применение налоговых накладных, подобных тем, что применяются в МЕТРО.

Comentarii

  1. ghenadie negara spune:

    da da da
    adica un obicei care a functionat aproape 15 ani nu mai functioneaza, da da da
    asha shi nu am inteles care sunt neajunsurile vinzarii combustibililor in baza de tichete
    – in securitatea acestor operatiuni, pai este problema comerciantului
    – in contabilizarea corecta a acestor operatiuni, pai pentru asta sunt SNC sau IFRS
    – in impozitarea acestor operatiuni, pai pentru asta este CF
    sau tre s trecem numai decit la vinzarea in baza cardurilor, sau cash, sau la metoda METRO ?

    de ce sa nu lasam ca piata singur sa decida cum sa se vinda produsul, sau pentru asta tres „rugam” participantii sa faca anume asha, intrucit numai asha este cel mai corect sub aspect al controlului asupra circulatiei combustibililor (cind o sa ne dezicem de abordarea politieneasca a rezolvarii problemelor?)

    in ceia ce priveste daca cineva dintre auditori a observat sau nu incorectitudinea contabilizarii operatiunilor (in special la vinzator) va asigur ca cel putin 2 specialisti in domeniu (negara ghenadie si graur anatol) au constatat asta mai devreme decit autorul articolului, insa parerea nu a fost sustinuta in cercul atit al vinzatorilor cit si al altor specialisti in domeniu (asta a fost, si articolul in cauza nu a fost publicat pentru a nu se da peste cap sistemul si procedurile general acceptate).
    in rest, sunt de parerea ca orice modalitate de vinzare a combustibililor (tichete, carduri, borderouri de alimentare, etc.) au dreptul de a fi, iar participantii tre s aleaga modalitatea cea mai comoda pentru ei, shi sa nu fie impushi sa aplice doar un singur mod

  2. Mariana P. spune:

    Parerea mea e ca dreptul de proprietate asupra combustibilului procurat trece in momentul eliberarii faturii fiscale=momentul eliberarii taloanelor. Pur si simplu fizic combustibilul dat inca se mai pastreaza la furnizor. Iar taloanele permit ridicarea acestuia la momentul si locul comod cumparatorului. Faptul ca pretul mai tirziu se modifica nu trebuie sa afecteze tranzactia ce deja avusese loc si sa apara toata durerea de cap cu scrierea/rescrierea facturilor fiscale. Si in genere nu trebuie de complicat lucrurile simple ca sa cream sisteme greu de administrat.

  3. negara ghenadie spune:

    stimata Mariana P.
    presupun ca nu ati studiat amanuntit problema. dreptul de proprietate conform normelor in vigoare trece la transmiterea fizica a bunului daca altceva nu este scris in contract
    astfel in cazul contabilizarii vinzarii nu cu transmiterea fizica comerciantul ar trebui sa-si constate initial un venit aminat pe care l va trce in componenta venitului curent odata cu eliberarea combustibilului in baza de tichet
    factura tva emisa pe tichete si chiar tva-ul din factura nu au treaba cu constatarea venitului in conditiile snc 18 si a costului in conditiile snc2
    in caz contrar nu puteti rezova problema, decit creind stocuri virtuale, dar asta deja este o alta problema

  4. Comentator spune:

    Corect ! Sistemul de alimentare trebus a fie ales personal de fiecare a.e. Oricum problema se va rezolva de la sine. Practica altor tări va fi binevenită

  5. Frunza Diana spune:

    D-ra Tatiana sunteti bravo, dar prea tare vati patruns intr-o tema care nu este chiar asa de urgenta si fara solutionare. Citind totul ce ati scris, da desigur sunt neajunse, dar asa de bine lucram cu talonasele, de ce sa schimbam ceea ce deja lucreaza eficient atitea ani?

  6. Sauga Violeta spune:

    absurd!

  7. Анна spune:

    Зачем изобретать велосипед? Есть масса других вопросов, требующих своего решения.

  8. Alexei spune:

    Что за глупости? Ерунда полная … Автор теоретик, неработающий бухгалтер. Вам бы лекции читать о том как космические корабли бороздят просторы вселенной. Или рассуждать о том как резать арбуз вдоль или поперёк …

  9. Ольга spune:

    Супер! Новая возможность экономии топлива – 15-25% – интересует посмотри: http://zapravka6.prav.tv/

Înregistrare

Restabilirea parolei

Se încarcă...