Privind modul de
perfectare documentară la refacturarea cheltuielilor compensate aferente
bunurilor recepţionate de către subiectul impunerii cu TVA, care nu sunt
destinate desfăşurării activităţii de întreprinzător şi sunt compensate de
către angajaţi
Scrisoarea
Ministerului Finanţelor nr. 15-09/171 din 26.03.2012
Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat
Ministerul
Finanţelor a examinat proiectul comunicatului Inspectoratului Fiscal Principal
de Stat cu privire la modul de perfectare documentară la refacturarea
cheltuielilor compensate aferente bunurilor recepţionate de către subiectul
impunerii cu TVA, care nu sunt destinate desfăşurării activităţii lui de
întreprinzător şi sunt compensate de către angajaţi, comunică următoarele.
1.
Cu referire la compensarea valorii carnetelor de muncă de către angajaţi.
Conform art.96 pct.6 din Codul fiscal nr.1163-XIII din 24.04.1997,
livrare impozabilă este o livrare de mărfuri, livrare (prestare) de servicii,
cu excepţia celor scutite de T.V.A., efectuate de către subiectul impozabil în
procesul activităţii de întreprinzător.
Potrivit art.95
alin.(1) al Codului Fiscal, obiecte impozabile constituie livrarea mărfurilor,
serviciilor de către subiecţii impozabili, reprezentînd rezultatul activităţii
lor de întreprinzător în Republica Moldova.
În conformitate cu pct.80 al Regulamentului
privind completarea, păstrarea şi evidenţa carnetului de muncă, aprobat prin
Hotărîrea Guvernului nr. 1449 din 24.12.2007, la întocmirea carnetului
de muncă angajatorul încasează de la salariat contravaloarea acestuia.
Astfel constatăm că
carnetele de muncă, transmise angajaţilor cu compensarea cheltuielilor
aferente, nu constituie o livrare impozabilă. Prin urmare, la eliberarea
carnetelor de muncă angajaţilor pe parcursul lunii calendaristice se va întocmi
un registru (listă) cu indicarea informaţiei
(numele, prenumele angajatului, funcţia deţinută,
seria şi numărul carnetului de muncă, data eliberării şi semnătura
angajatului). La finele lunii, în baza registrului privind eliberarea
carnetelor se va întocmi factura la suma totală aferentă carnetelor eliberate.
Prin urmare,
transmiterea carnetelor de muncă angajaţilor nu reprezintă venit/cheltuieli pentru entitate şi respectiv nici livrare
impozabilă cu TVA.
În
contabilitatea financiară valoarea carnetelor de muncă procurate de la
producător, inclusiv suma TVA se înregistrează ca majorare a cheltuielilor
anticipate curente şi a altor datorii pe termen scurt.
Ulterior, valoarea
carnetelor de muncă eliberate angajaţilor se reflectă ca majorare a creanţelor
pe termen scurt ale personalului şi diminuare a cheltuielilor anticipate curente.
2. Cu referire
la compensarea cheltuielilor personale de către angajaţi entităţii.
Angajatorul în baza
facturii fiscale primite de la furnizor/prestator înregistrează valoarea mărfurilor/serviciilor
consumate în cadrul activităţii de întreprinzător în componenţa activelor,
cheltuielilor sau consumurilor, iar suma TVA aferentă în Registrul de evidenţă a procurărilor şi
în debitul contului 534 „Datorii privind decontările cu bugetul".
Totodată, valoarea
cheltuielilor personale ale angajaţilor pentru serviciile/mărfurile, ce urmează
a fi compensată, inclusiv suma TVA aferentă, care este indicată în aceeaşi
factură fiscală, se înregistrează în conturile contabilităţii de gestiune (clasa
a 8-a).
Pentru cheltuielile
aferente serviciilor de telefonie, mobilă, plăţilor pentru prînz, valorii
uniformei de serviciu şi altor cheltuieli personale, compensate de către
angajat, se întocmeşte un registru (listă) cu indicarea informaţiei specifice
pe fiecare angajat şi semnătura acestuia, în baza căruia, la sfîrşitul lunii se
eliberează documentul primar cu regim special „factura" în care se vor
indica doar cheltuielile aferente compensării. Achitarea cheltuielilor
personale ale angajaţilor se poate efectua prin reţineri din salariu sau prin
încasarea numerarului în casierie sau la contul curent.
Astfel, suma TVA
aferentă mărfurilor/serviciilor compensate de către angajaţi nu se trece în
contul datoriilor privind taxa pe valoarea adăugată şi respectiv valoarea mărfurilor/serviciilor compensate nu constituie
obiect impozabil.
Viceministru Victor
Barbăneagră
P.S. Vă îndemnăm sa vă expuneţi
propriile opinii, observaţii, obiecţii aferente acestui comunicat dar şi
situaţiile asemănătoare din practica DVS.