2. Diferenţele favorabile dintre valoarea de procurare şi valoarea de vînzare a cotelor de participaţie proprii răscumpărate
3. Diferenţele favorabile de curs valutar aferente capitalului nevărsat (reflectate direct în contul 312)
4. Şi altele
Conform SNC, astfel de venituri globale nu se reflectă în Raportul de profit şi pierderi. Acelaşi lucru prevedeau şi SIRF, pînă în anul 2009, cînd Comitetul IASB a decis să modifice IAS 1 în acest sens. Astfel, din 1 ianuarie 2009, entităţile raportoare conform SIRF sunt obligate să reflecte veniturile globale în Contul de profit şi pierderi, mai jos de indicatorul „profit net”, astfel dezvăluind celelalte articole ale noului indicator „profit global” – care include absolut toate veniturile recunoscute în perioada de gestiune. Noua tratare este mai adecvată, deoarece toate elemente cu aceleaşi caracteristici trebuie reflectate în unul şi acelaşi raport, şi nu în două rapoarte, cum se procedează pînă în prezent în practica contabilă autohtonă.
Raportul de profit şi pierderi conform SNC 5
|
Indicatori |
Perioada raportată |
Perioada precedentă |
|
Venitul din vînzări |
|
|
|
Costul vînzărilor |
|
|
|
Profitul brut (pierdere globală) |
|
|
|
Alte venituri operaţionale |
|
|
|
Cheltuieli comerciale |
|
|
|
Cheltuieli generale şi |
|
|
|
Alte cheltuieli operaţionale |
|
|
|
Rezultatul din activitatea operaţională: profit (pierdere) |
|
|
|
Rezultatul din activitatea de investiţii: profit (pierdere) |
|
|
|
Rezultatul din activitatea financiară: profit (pierdere) |
|
|
|
Rezultatul din activitatea economico-financiară: profit (pierdere) |
|
|
|
Rezultatul excepţional: profit (pierdere) |
|
|
|
Profitul (pierderea) perioadei raportate pînă la impozitare |
|
|
|
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit |
|
|
|
Profitul net (pierderea netă) |
|
|
Model de Cont de profit şi pierderi în practica internaţională
|
Indicatori |
Perioada raportată |
Perioada precedentă |
|
Venituri din activităţi curente |
|
|
|
Costul vînzărilor |
|
|
|
Marja brută |
|
|
|
Alte venituri curente |
|
|
|
Costuri de distribuţie |
|
|
|
Cheltuieli |
|
|
|
Alte cheltuieli curente |
|
|
|
Profit (pierdere) din activitatea curentă |
|
|
|
Cîştig (pierdere) din activitatea de investiţii |
|
|
|
Cîştig (pierdere) din activitatea financiară |
|
|
|
Profitul (pierderea) perioadei raportate pînă la impozitare |
|
|
|
Cheltuieli cu impozitul pe venit |
|
|
|
Partea din profitul sau pierderea aferent(ă) entităţilor asociate şi asocierilor în participaţie, contabilizată prin metoda punerii în echivalenţă |
|
|
|
Profiturile şi pierderile postimpozitare din activităţi întrerupte |
|
|
|
Profitul net (pierderea netă) |
|
|
|
Alocări ale profitului (pierderii): |
|
|
|
Profitul sau pierderea atribuibil(ă) intereselor minoritare |
|
|
|
Profitul sau pierderea atribuibil(ă) deţinătorilor capitalurilor proprii ale societăţii mamă |
|
|
Model de Cont de profit şi pierderi globale în practica internaţională
|
Indicatori |
Perioada raportată |
Perioada precedentă |
|
Profitul net (pierderea netă) |
|
|
|
Surplusuri/diminuări de reevaluare a imobilizărilor corporale |
|
|
|
Cîştiguri şi pierderi apărute din conversia situaţiilor financiare ale operaţiunilor din străinătate |
|
|
|
Cîştiguri şi pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vînzare |
|
|
|
Alte rezultate globale ale perioadei de gestiune, net |
|
|
|
Total rezultat global al perioadei |
|
|
|
Alocări ale profitului (pierderii): |
|
|
|
Profitul sau pierderea atribuibil(ă) intereselor minoritare |
|
|
|
Profitul sau pierderea atribuibil(ă) deţinătorilor capitalurilor proprii ale societăţii mamă |
|
|
Generalizînd rezultatele cercetării efectuate, se poate menţiona că, indiferent de unele deosebiri metodologice şi mentale, prevederile SNC şi SIRF sunt foarte asemănătoare. Principala deosebire dintre SNC şi SIRF, constă în faptul că la baza luării deciziilor conform SIRF, stă în primul rînd raţionamentul profesional şi principiul priorităţii conţinutului economic asupra formei juridice, iar în practica contabilă autohtonă, de regulă forma juridică este considerată mai importantă decît conţinutul economic.
Standardele internaţionale nu sunt legate deloc de forma juridică, pe cînd în practica autohtonă, actele normative în domeniul contabilităţii se bazează pe legislaţia civilă, adică pe forma juridică. Acesta constituie principalul impediment de ordin psihologic la reflectarea în evidenţa contabilă a operaţiunilor în conformitate cu SIRF.
Atît timp cît contabilii nu vor ţine cont de principiile contabile (ca în practica internaţională) şi se vor conduce de regulile formale, procesul de trecere la raportarea conform SIRF va fi destul de anevoios.
Asemănări şi deosebiri între S.N.C. şi S.I.R.F. referitor la contabilitatea veniturilor
|
Criterii |
Standarde naţionale |
Standarde internaţionale |
|
Definiţia |
Venituri – majorări ale beneficiilor economice în timpul perioadei contabile, în urma intrărilor sau mărimii valorilor activelor, sau diminuări ale datoriilor care duc la creşteri ale capitalurilor proprii, altele decît cele obţinute prin contribuţii de la participanţii la capitalurile proprii |
|
|
Componenţa |
Toate elementele care contribuie la formarea „profitului net” |
Toate elementele care corespund definiţiei veniturilor: 1. Toate elementele care contribuie la formarea „profitului net” 2. Alte rezultate globale
|
|
Clasificarea |
1. Venituri din activitatea operaţională 1.1. Venituri din vînzări 1.2. Alte venituri operaţionale 2. Venituri din activitatea neoperaţională 2.1. Venituri din activitatea de investiţii 2.2. Venituri din activitatea financiară 2.3. Venituri extraordinare |
1. Venituri din activităţi curente 2. Cîştiguri |
|
Criterii generale de constatare |
1. Existenţa probabilităţii că entităţii îi vor reveni în viitor anumite beneficii economice 2. Aceste beneficii economice pot fi evaluate credibil |
|
|
Criterii specifice de constatare: |
|
|
|
Vînzarea bunurilor |
Transferarea dreptului de proprietate către cumpărător |
Transferarea tuturor riscurilor şi avantajelor semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunului spre cumpărător |
|
Prestarea serviciilor |
În raport cu stadiul de execuţie a tranzacţiei la data de închidere a bilanţului |
|
|
Metode de determinare a stadiului de executare a tranzacţiei |
1. Analiza lucrărilor prestate 2. Serviciile executate pînă la data respectivă ca procent din serviciile totale ce trebuie executate 3. Ponderea costurilor apărute pînă la data respectivă în totalul costurilor totale estimate ale tranzacţiei |
|
|
Dobînzi |
Pe baza dobînzii efective (venitul real din activ) |
|
|
Redevenţe |
Pe baza contabilităţii de angajamente (conform realităţii contractului) |
|
|
Dividende |
Cînd este stabilit dreptul acţionarului de a primi plata |
|
|
Evaluarea |
Veniturile se evaluează la valoarea justă (venală) a contraprestaţiei primită sau de primit, ţinînd cont de valoarea oricăror reduceri comerciale şi de rabatul cantitativ permis de entitate |
|
|
Actualizarea valorii venitului în condiţiile plăţii amînate |
Numai în cazul vînzării în baza contractului de credit |
În toate cazurile, cînd contractul admite plata amînată |
|
Respectarea principiilor contabile |
Se respectă întotdeauna |
|
|
Principiul conectării veniturilor cu cheltuielile |
Se respectă identic |
|
|
Principiul priorităţii conţinutului asupra formei |
Uneori nu se respectă (spre exemplu la vînzarea bunurilor cu plata amînată) |
Se respectă întotdeauna |
|
Prezentarea informaţiilor |
|
|
|
Rapoartele în care se reflectă |
Raportul de profit şi pierderi, anexe şi note explicative |
Contul de profit şi pierderi şi note explicative |
|
Forma rapoartelor financiare |
Formă tipizată stabilită prin S.N.C. 5 „Prezentarea rapoartelor financiare” |
Formă liberă, cu stabilirea doar a unei liste de indicatori obligatorii în I.A.S. 1 „Prezentarea situaţiilor financiare” |
|
Reflectarea venitului extraordinar |
Se permite reflectarea acestuia separat |
Nu se permite reflectarea nici unui element de venit ca fiind element extraordinar |
|
Tratamentul privind „alte rezultate globale” |
Acestea se reflectă aparte de venituri, în Raportul privind fluxul capitalului propriu |
Acestea se reflectă împreună cu veniturile în Contul de profit şi pierderi |
|
Reflectarea valorii dividendelor recunoscute ca distribuiri |
Se reflectă în anexa la Bilanţul contabil – ceea ce nu este corect şi logic |
Se reflectă doar în situaţia modificărilor capitalurilor proprii şi în notele explicative |