Date iniţiale. La începutul anului 201X entitatea „A" a transmis entităţii „B" în leasing operaţional pe un termen de 4 ani o clădire administrativă nou construită. Valoarea de intrare a clădirii constituie 8 000 000 lei, durata estimată de utilizare este de 40 ani.
Conform contractului de leasing, suma chiriei lunare este de 30 000 lei. Contractul stipulează că la începutul termenului de leasing locatarul are dreptul să efectueze lucrări legate de transformări necesare şi de reparaţie curentă a clădirii, costul cărora în limita de 300 000 lei urmează a fi compensat din contul plăţilor de leasing. După efectuarea decontărilor reciproce ce ţin de reparaţia clădirii, locatarul achită la începutul fiecărui trimestru o plată în avans în sumă de 90 000 lei pentru folosirea clădirii în următoarele 3 luni. Politicile contabile ale locatorului şi locatarului prevăd recunoaşterea uniformă a cheltuielilor de reparaţie curentă a clădirilor în termen de un an.
Costul efectiv al lucrărilor de reparaţie care au fost efectuate de locatar în regie proprie a constituit 500 000 lei.
În baza datelor din exemplu, locatorul şi locatarul contabilizează operaţiunile economice în modul prezentat în tabelul 2.
Tabelul 2
Înregistrări contabile privind leasingul operaţional
|
Nr. crt. |
Conţinutul operaţiunilor |
Suma, lei |
Corespondenţa conturilor |
|||
|
la locator |
la locatar |
|||||
|
debit |
credit |
debit |
credit |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
1. |
Reflectarea transmiterii (primirii) clădirii în leasing |
8 000 000 |
Imobilizări corporale transmise în leasing operaţional |
Imobilizări corporale aflate în exploatare |
Imobilizări corporale primite în leasing operaţional (cont extrabilanţi-er) |
|
|
2. |
Calcularea sumei amortizării lunare a clădirii transmise în leasing (8 000 000 lei : 40 ani : 12 luni) |
16 667 |
Cheltuieli curente |
Amortizarea imobilizărilor corporale |
- |
- |
|
3. |
Reflectarea cheltuielilor de reparaţie a clădirii primite în leasing |
500 000 |
- |
- |
Cheltuieli anticipate curente |
Materiale, Datorii curente |
|
4. |
Reflectarea primirii (acordării) serviciilor de reparaţie a clădirii |
300 000 |
Cheltuieli anticipate curente |
Datorii curente |
Creanţe curente |
Venituri curente |
|
5. |
Reflectarea costului serviciilor acordate de reparaţie a clădirii |
300 000 |
- |
- |
Costul vînzărilor |
Cheltuieli anticipate curente |
|
6. |
Reflectarea decontării lunare a cheltuielilor anticipate aferente reparaţiei clădirii: a) la locator (300 000 lei : 12 luni) b) la locatar [(500 000 lei - 300 000 lei) : 12 luni] |
25 000 16 667 |
Cheltuieli curente |
Cheltuieli anticipate curente |
Cheltuieli curente |
Cheltuieli anticipate curente |
|
7. |
Reflectarea calculării lunare a plăţii de leasing în decursul a 10 luni |
30 000 |
Creanţe curente |
Venituri curente |
Cheltuieli curente |
Datorii curente |
|
8. |
Reflectarea trecerii lunare în cont a costului serviciilor de reparaţie a clădirii pe seama plăţilor de leasing pentru primele 10 luni (300 000 lei : 10 luni) |
30 000 |
Datorii curente |
Creanţe curente |
Datorii curente |
Creanţe curente |
|
9. |
Reflectarea avansului încasat (acordat) la începutul fiecărui trimestru după expirarea a 10 luni de leasing (30 000 lei x 3 luni) |
90 000 |
Numerar |
Avansuri primite |
Avansuri acordate |
Numerar |
|
10. |
Reflectarea calculării lunare a plăţii de leasing după expirarea a 10 luni de leasing |
30 000 |
Creanţe curente |
Venituri curente |
Cheltuieli curente |
Datorii curente |
|
11. |
Reflectarea trecerii lunare în cont a avansului încasat (acordat) la sfîrşitul fiecărei luni |
30 000 |
Avansuri primite |
Creanţe curente |
Datorii curente |
Avansuri acordate |
|
12. |
Reflectarea returnării clădirii la expirarea termenului de leasing |
8 000 000 |
Imobilizări corporale aflate în exploatare |
Imobilizări corporale transmise în leasing operaţional |
|
Imobilizări corporale primite în leasing operaţional (cont extrabilanţier) |