După cum știți, în urma adoptării modificărilor în Codul fiscal prin Legea nr. 71 din 12.04.2015 pentru modificarea şi completarea unor acte legislative și adoptării Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2015 și Legii fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2015, au fost modificate mărimile tranşelor de venit impozabile, scutirile şi cotele de asigurare obligatorie socială şi medicală, prin ajustarea acestora la rata inflaţiei prognozată pentru anul 2015 (6,4%).
La prima vedere, aceste modificări sunt efectuate în beneficiul persoanelor fizice, deoarece, potrivit Notelor informative la Legea nr. 71 din 12.04.2015, măsurile date au drept scop susţinerea persoanelor fizice cu venituri mici şi transpunerea treptată a presiunii fiscale asupra populaţiei cu venituri medii şi mai sus de medii. Pentru a confirma sau infirma aceste afirmații am încercat să analizăm impactul acestor modificări și să comparăm cu perioada anului 2014.
În tabelul de mai jos sunt prezentați indicatorii care contribuie la calcularea impozitului pe venit din salariu, inclusiv și contribuțiile de asigurări sociale și primele de asigurare obligatorie medicală pentru anii 2014 și 2015.
|
Indicatori |
2014 |
2015 |
Diferența |
|
Impozit pe venit |
|||
|
Persoane fizice |
7%-mai puţin de 27852 lei/ anual |
7%-mai puțin de 29640 lei/ anual |
+1788 lei |
|
18%-mai mult de 27852 lei/ anual |
18%-mai mult de 29640 lei/ anual |
+1788 lei |
|
|
Scutiri |
|||
|
personală |
9516 lei |
10128 lei |
+612 lei |
|
p/u persoană întreţinută |
2124 lei |
2256 lei |
+132 lei |
|
Scutire majorată |
14148 lei |
15060 lei |
+912 lei |
|
Contribuţii de asigurări sociale |
|||
|
angajator |
23% |
23% |
- |
|
angajat |
6% |
6% |
- |
|
Prima de asigurare obligatorie medicală |
|||
|
angajator |
4% |
4,50% |
+0,5% |
|
angajat |
4% |
4,50% |
+0,5% |
Admitem că angajatul X are un salariu lunar brut de 1900 lei, salariul minim în sectorul real din 1 mai 2015 și beneficiază de scutirea personală. Mai jos vom calcula toate reținerile și suma salariului spre plată a acestuia cu indicatorii pentru 2014 și 2015.
Exemplu nr. 1
|
Indicatori |
2014 |
2015 |
Diferența |
|
Salariul brut, lei |
1900 |
1900 |
- |
|
Prime de asigurări medicale, achitate din contul angajatului, lei |
76 (4%) |
85,5 (4,5%) |
+9,5 |
|
Prime de asigurări medicale, achitate din contul angajatorului, lei |
76 (4%) |
85,5 (4,5%) |
+9,5 |
|
Contribuții de asigurări sociale, achitate din contul angajatului, lei |
114 (6%) |
114 (6%) |
- |
|
Contribuții de asigurări sociale, achitate din contul angajatorului, lei |
437 (23%) |
437 (23%) |
- |
|
Scutirea personală pentru 1 lună, lei |
793 |
844 |
+51 |
|
Impozitul pe venit reținut din salariu (7%), lei |
64,19 |
59,95 |
-4,24 |
|
Salariul net, lei |
1645,81 |
1640,55 |
-5,26 |
|
Total plăți achitate din contul angajatului, lei |
254,19 |
259,45 |
+5,26 |
|
Total plăți achitate din contul angajatorului, lei |
513 |
522,5 |
+9,5 |
|
Total cheltuielile salariale ale angajatorului |
2413 |
2422,5 |
+9,5 |
Prin urmare, din calculele de mai sus se observă o micșorare de salariu net, pe care o primește în final angajatul. Această diminuare de salariu se datorează majorării primelor de asistență medicală de la 4% în 2014 la 4,5% în 2015, ce a generat în acest caz o mărire de 9,5 lei a primei lunare față de aceeași perioadă a anului precedent. A salvat puțin situația majorarea scutirilor personale cu 51 lei lunar , respectiv, s-a diminuat plata pentru impozitul pe venit cu 4,24 lei în 2015 față de aceeași perioadă a anului 2014.
Într-un final, pentru acest exemplu, am obținut o micșorare de salariu de 5,26 lei în 2015 față de aceeași perioadă a anului 2014.
De remarcat că pentru ca salariatul să primească salariu net în mărime de 1640,55 lei în 2015 angajatorul va suporta în total cheltuieli în sumă de 2422,50 lei. Diferența între total cheltuieli si salariu net constituie de 781,95 lei (47,66% din salariu net) care reprezintă suma impozitelor și cotelor achitate la stat.
În următorul exemplu vom admite că angajatul X are un salariu lunar brut de 4500 lei, salariul mediu prognozat pe economie și de asemenea beneficiază de scutirea personală. Respectiv, vom calcula toate reținerile și suma salariului spre plată, comparând indicatorii pentru 2014 și 2015.
Exemplu nr. 2
|
Indicatori |
2014 |
2015 |
Diferența |
|
Salariul brut, lei |
4500 |
4500 |
- |
|
Prime de asigurări medicale, achitate din contul angajatului, lei |
180 (4%) |
202,5 (4,5%) |
+22,5 |
|
Prime de asigurări medicale, achitate din contul angajatorului, lei |
180 (4%) |
202,5 (4,5%) |
+22,5 |
|
Contribuții de asigurări sociale, achitate din contul angajatului, lei |
270 (6%) |
270 (6%) |
- |
|
Contribuții de asigurări sociale, achitate din contul angajatorului, lei |
1035 (23%) |
1035 (23%) |
- |
|
Scutirea personală pentru 1 lună, lei |
793 |
844 |
+51 |
|
Impozitul pe venit reținut din salariu, lei |
330,95 |
301,33 |
-29,62 |
|
Salariul net, lei |
3719,05 |
3726,17 |
+7,12 |
|
Total plăți achitate din contul angajatului, lei |
780,95 |
773,83 |
-7,12 |
|
Total plăți achitate din contul angajatorului, lei |
1215 |
1237,5 |
+22,5 |
|
Total cheltuielile salariale ale angajatorului |
5715 |
5737,5 |
+22,5 |
Din calculele efectuate în exemplul nr. 2, deducem faptul că dacă angajatul ar beneficia de un salariu brut egal cu salariu mediu prognozat pe economie, atunci salariul său ar fi mai mare în 2015 față de 2014 cu 7,12 lei lunar. În acest caz, majorarea tranşelor de venit impozabile, precum şi a scutirii anuale s-ar dovedi a fi benefice pentru angajat, deoarece s-ar mări salariul acestuia.
Majorarea primei de asistență medicală cu 22,5 lei ar fi acoperită de către majorarea scutirii și a tranșelor menționate mai sus. Respectiv, plățile achitate de către angajat s-ar micșora cu 7,12 lei.
Deci pentru anul 2015, pentru ca salariatul să primească un salariu net în mărime de 3726,17 lei angajatorul va suporta în total cheltuieli în sumă de 5737,50 lei. Diferența între total cheltuieli și salariu net constituie de 2011,33 lei (53,98% din salariu net) care reprezintă suma impozitelor și cotelor achitate la stat.
Din exemplele de mai sus, constatăm că în cazul în care angajatul primește salariul minim din sectorul real, acestuia i se micșorează salariul, după intrarea în vigoare a indicatorilor noi, iar dacă beneficiază de salariu mediu prognozat pe economie, i se va majora salariul. Însă ce s-ar întâmpla dacă acesta ar primi un salariu calculat de 10000 lei lunar? Acest fapt îl puteți analiza în exemplul de mai jos.
Exemplul nr. 3
|
Indicatori |
2014 |
2015 |
Diferența |
|
Salariul brut, lei |
10000 |
10000 |
- |
|
Prime de asigurări medicale, achitate din contul angajatului, lei |
400 (4%) |
450 (4,5%) |
+50 |
|
Prime de asigurări medicale, achitate din contul angajatorului, lei |
400 (4%) |
450 (4,5%) |
+50 |
|
Contribuții de asigurări sociale, achitate din contul angajatului, lei |
600 (6%) |
600 (6%) |
- |
|
Contribuții de asigurări sociale, achitate din contul angajatorului, lei |
2300 (23%) |
2300 (23%) |
- |
|
Scutirea personală pentru 1 lună, lei |
793 |
844 |
+51 |
|
Impozitul pe venit reținut din salariu, lei |
1221,95 |
1187,38 |
-34,57 |
|
Salariul net, lei |
7778,05 |
7762,62 |
-15,43 |
|
Total plăți achitate din contul angajatului, lei |
2221,95 |
2237,38 |
+15,43 |
|
Total plăți achitate din contul angajatorului, lei |
2700 |
2750 |
+50 |
|
Total cheltuielile salariale ale angajatorului |
12700 |
12750 |
+50 |
Conform ultimului exemplu, deducem faptul că angajatul va primi un salariu cu 15,43 lei mai mic în 2015 față de anul 2014, deoarece în acest caz, avantajul micșorării scutirii și a cotelor de impozitare, nu vor acoperi cheltuielile cauzate de majorării primei de asigurare medicală. Respectiv, cheltuielile privind prima de asigurare medicală s-a majorat cu 50 lei în 2015 față de 2014, iar impozitul pe venit reținut din salariu a scăzut doar cu 34,57 lei.
Mai constatăm că pentru anul 2015 pentru ca salariatul să primească un salariu net în mărime de 7762,62 lei angajatorul va suporta în total cheltuieli în sumă de 12750,00 lei. Diferența între total cheltuieli și salariu net constituie de 4987,38 lei (64,25% din salariu net) care reprezintă suma impozitelor și cotelor achitate la stat.
Respectiv, în dependență de salariul pe care îl primiți, puteți să constatați dacă în 2015, datorită noilor indicatori, veți aveți o mărire sau o micșorare de salariu.
În concluzie, modificarea indicatorilor legate de calcularea impozitului pe venit în mare parte nu are un efect pozitiv semnificativ pentru persoane fizice, nu acoperă rata inflației şi nu se observă susţinerea persoanelor fizice cu venituri mici şi transpunerea treptată a presiunii fiscale asupra populaţiei cu venituri medii şi mai sus de medii. Statul însă obține același volum al impozitelor datorită majorării anuale a salariilor.
Totodată atragem atenția asupra mărimii totale a impozitelor și cotelor achitate din salariu care se ridică până la 64% din salariu net. Acest aspect în mare parte îi determină ca angajatorii să achite salarii "în plic" decât să declare suma totală a salariului.