CSNC 7 "Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti"

COMENTARII CU PRIVIRE LA APLICAREA S.N.C.7

"RAPORTUL PRIVIND FLUXUL MIJLOACELOR BĂNEŞTI"

 

Dispoziţii generale

1. Prezentele comentarii sînt elaborate în baza standardului naţional de contabilitate (S.N.C.) 7 "Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti", aprobat prin Ordinul ministrului finanţelor al Republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie 1997 şi intrat în vigoare la 1 ianuarie 1998.

2. Obiectivul comentariilor de faţă îl constituie explicarea modului de întocmire şi de prezentare a Raportului privind fluxul mijloacelor băneşti pentru obţinerea informaţiei vizînd fluxurile de mijloace băneşti în cursul perioadei de gestiune. Astfel de informaţii sînt necesare unui cerc larg de utilizatori ai rapoartelor financiare pentru luarea deciziilor de gestiune şi economice.

3. Mijloacele băneşti sînt disponibilităţi băneşti (inclusiv mijloace băneşti legate) în casierie, conturi de decontare, valutare şi alte conturi în bănci (cu excepţia depozitelor), precum şi transferuri băneşti (S. N. C. 7 "Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti", paragraful 7).

4. Fluxurile de mijloace băneşti nu cuprind circulaţia mijloacelor băneşti între posturile bilanţului contabil, deoarece o asemenea circulaţie este o parte componentă a controlului şi reglementării operaţiunilor monetare ale întreprinderii şi nu a activităţii operaţionale, de investiţii şi financiare (S.N.C.7 "Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti", paragraful 12).

 

Modul de întocmire a Raportului privind fluxul

mijloacelor băneşti

5. Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti se întocmeşte de toate întreprinderile (cu excepţia instituţiilor financiare) conform unui model unic prevăzut de S.N.C.7 "Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti" şi aprobat de Ministerul Finanţelor al Republicii Moldova. Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti se prezintă în termenele stabilite de legislaţia în vigoare.

Fluxul mijloacelor băneşti se determină în baza metodei de casă conform datelor din conturile de contabilizare a mijloacelor băneşti în cursul perioadei de gestiune, reflectate în registrele de evidenţa în conformitate cu prevederile standardelor naţionale de contabilitate.

Încasările mijloacelor băneşti se reflectă la sumele încasate efectiv în casierie şi înregistrate în conturile de decontare, valutar şi alte conturi ale întreprinderii în bănci. Plata mijloacelor băneşti se reflectă la sumele achitate efectiv contra numerar din casierie sau prin mijloacele virate din contul de decontare şi alte conturi bancare.

În conformitate cu paragraful 18 al S.N.C.7 Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti se întocmeşte prin metoda directă care prevede reflectarea fluxurilor de încasări şi plăţi ale mijloacelor băneşti.

Datele privind încasarea şi plata mijloacelor băneşti sînt reflectate în raport cu total cumulativ de la începutul anului de gestiune pe feluri de activităţi: operaţională, financiară şi de investiţii. În afara de aceasta, sînt dezvăluite încasările şi plăţile mijloacelor băneşti rezultate din evenimentele excepţionale, precum şi diferenţele de curs favorabile şi nefavorabile.

 

Activitatea operaţională

6. În rîndul 010 "Încasări băneşti din vînzări" se reflectă încasările din vînzarea produselor, mărfurilor şi serviciilor, inclusiv TVA şi accizele, efectiv încasate în casierie şi înregistrate în conturile de decontare, valutar şi alte conturi ale întreprinderii în bănci în perioada de gestiune, precum şi avansurile primite de la cumpărători şi clienţi în contul produselor, mărfurilor şi serviciilor destinate vînzării.

7. În rîndul 020 "Plăţi băneşti furnizorilor şi antreprenorilor" se reflectă suma mijloacelor băneşti, inclusiv TVA şi accizele, achitată efectiv şi virată pentru materiile prime, materialele, mărfurile procurate, serviciile prestate, precum şi suma avansurilor plătite pentru mărfuri şi servicii.

8. În rîndul 030 "Plăţi băneşti salariaţilor şi contribuţii pentru asigurările sociale" se generalizează mijloacele băneşti plătite efectiv personalului întreprinderii în contul retribuirii muncii, conform documentelor executorii şi eliberate titularilor de avans, alte plăţi, cu excepţia creditelor şi dividendelor, precum şi sumele virate organelor de asigurări sociale şi medicale, în fondul de pensii şi organelor sindicale.

9. În rîndul 040 "Plata dobînzilor" se reflectă toată suma dobînzilor plătite efectiv în cursul perioadei de gestiune pentru credite şi împrumuturi, indiferent de sursele de primire, destinaţie şi termenele de achitare a acestora, precum şi indiferent de faptul dacă aceasta a fost constatată ca cheltuială sau capitalizată.

10. În rîndul 050 "Plata impozitului pe venit" se reflectă suma vărsată la buget a impozitului pe venit aferentă activităţii de întreprinzător a întreprinderii, inclusiv plăţile în avans.

11. În rîndul 060 "Alte încasări ale mijloacelor băneşti" se reflectă suma altor încasări de mijloace băneşti rezultate din activitatea operaţională, inclusiv:

- din vînzarea altor active curente;

- din arenda curentă;

- sub formă de amenzi, penalităţi, despăgubiri primite;

- recuperarea prejudiciului material;

- restituirea sumelor de la titularii de avans şi personal;

- restituirea sumelor din buget;

- sub formă de overdraft bancar;

- alte încasări băneşti din activitatea operaţională.

12. În rîndul 070 "Alte plăţi ale mijloacelor băneşti" se reflectă suma altor plăţi de mijloace băneşti din activitatea operaţională, inclusiv:

- plata cheltuielilor aferente vînzării altor active curente;

- plata arendei curente;

- achitarea amenzilor, penalităţilor, despăgubirilor;

- achitarea impozitelor, cu excepţia impozitului pe venit aferent activităţii de întreprinzător al întreprinderii;

- vărsarea primelor de asigurare a averii şi a angajaţilor;

- investiţiile pe termen scurt;

- achitarea serviciilor şi cheltuielilor comerciale, generale şi administrative;

- plăţile extrabugetare;

- alte plăţi.

13. În rîndul 080 "Fluxul net al mijloacelor băneşti din activitatea operaţională" se reflectă diferenţa dintre mijloacele băneşti încasate şi plătite, rezultate din activitatea operaţională a întreprinderii în cursul perioadei de gestiune. Ea se determină astfel:

rd.010 - rd.020 - rd.030 - rd.040 - rd.050 + rd.060 - rd.070.

 

Activitatea de investiţii

14. În rîndul 090 "Încasări băneşti din ieşirea activelor pe termen lung" se reflectă toată suma mijloacelor băneşti încasată efectiv în casierie şi înregistrată în conturile de decontare, valutar şi alte conturi bancare ale întreprinderii în cursul perioadei de gestiune, pentru activele nemateriale şi materiale pe termen lung, activele financiare pe termen lung (părţi sociale, cote de participaţie în capitalul statutar al altor întreprinderi) ieşite, precum şi suma avansurilor încasate pentru activele pe termen lung destinate vînzării.

15. În rîndul 100 "Plăţi băneşti pentru procurarea activelor pe termen lung" se reflectă toată suma plătită şi virată efectiv pentru activele nemateriale şi materiale pe termen lung, activele financiare pe termen lung (părţi sociale, cote de participaţie în capitalul statutar al altor întreprinderi) procurate, precum şi avansurile acordate pentru procurarea activelor pe termen lung şi plăţile aferente creării activelor pe termen lung cu forţele proprii ale întreprinderii (prin metoda în regie proprie).

16. În rîndul 110 "Dobînzi încasate" se reflectă suma dobînzilor efectiv primite aferente investiţiilor financiare realizate în cursul perioadei de gestiune sub formă de mijloace băneşti.

17. În rîndul 120 "Dividende încasate" se reflectă suma dividendelor şi cotei profitului din participaţia în alte întreprinderi primite efectiv în cursul perioadei de gestiune sub formă de mijloace băneşti.

18. În rîndul 130 "Alte încasări (plăţi) ale mijloacelor băneşti" se reflectă diferenţa dintre alte încasări şi plăţi de mijloace băneşti rezultate din activitatea de investiţii:

a) încasări băneşti:

- rambursarea creditelor şi împrumuturilor pe termen lung de către terţi;

- achitarea de către terţi a titlurilor de valoare (obligaţiunilor, cambiilor);

- alte încasări;

b) plăţi băneşti:

- pentru procurarea obligaţiunilor pe termen lung, cambiilor, altor titluri de valoare pe termen lung;

- acordarea creditelor şi împrumuturilor pe termen lung terţilor;

- plata altor cheltuieli ale activităţii de investiţii.

19. În rîndul 140 "Fluxul net al mijloacelor băneşti din activitatea de investiţii" se reflectă mărimea fluxului net al mijloacelor băneşti din activitatea de investiţii, care se determină în felul următor:

rd.090 - rd.100 + rd.110 + rd.120 ± rd.130.

 

Activitatea financiară

20. În rîndul 150 "Încasări băneşti sub formă de credite şi împrumuturi" se reflectă încasările mijloacelor băneşti sub formă de credite şi împrumuturi, inclusiv credite pentru lucrători, rezultate din plasarea obligaţiunilor proprii, cambiilor şi altor titluri de creanţe, precum şi sub formă de finanţări şi încasări cu destinaţie specială.

21. În rîndul 160 "Plăţi băneşti privind creditele şi împrumuturile" se reflectă suma plăţilor efectuate realmente în contul achitării creditelor şi împrumuturilor, inclusiv titlurile de creanţe proprii (cu excepţia dobînzilor plătite pentru acestea), precum şi suma restituită a finanţărilor şi încasărilor cu destinaţie specială neutilizate.

22. În rîndul 170 "Plata dividendelor" se reflectă mărimea dividendelor şi cotei profitului plătite efectiv acţionarilor săi în cursul perioadei de gestiune sub formă de mijloace băneşti.

23. În rîndul 180 "Încasări băneşti din emisiunea de acţiuni proprii" se reflectă suma mijloacelor băneşti primite efectiv în cursul perioadei de gestiune din emisiunea acţiunilor proprii şi vărsămintele fondatorilor în capitalul statutar.

24. În rîndul 190 "Plăţi băneşti la răscumpărarea acţiunilor proprii" se reflectă mijloacele băneşti plătite pentru răscumpărarea acţiunilor proprii şi participaţiilor în capitalul statutar.

25. În rîndul 200 "Alte încasări (plăţi) ale mijloacelor băneşti" se reflectă diferenţa dintre alte încasări şi plăţi băneşti din activitatea financiară:

a) încasări băneşti:

- sub formă de redevenţe;

- din arenda finanţată;

- sub formă de subvenţii, prime, premii şi sume sponsorizate;

- din contractele privind neantrenarea în concurenţă;

- sub formă de capital vărsat suplimentar;

- sub formă de subvenţii acordate întreprinderilor de stat;

- alte încasări;

b) plăţi băneşti:

- din redevenţe;

- aferente arendei finanţate pe termen lung;

- alte plăţi.

26. În rîndul 210 "Fluxul net al mijloacelor băneşti din activitatea financiară" se reflectă diferenţa dintre încasările şi plăţile mijloacelor băneşti rezultate în cursul perioadei de gestiune din activitatea financiară care se determină în modul următor:

rd.150 - rd.160 - rd.170 + rd.180 - rd.190 ± rd.200.

 

Calculul fluxului total al mijloacelor băneşti şi

coordonarea cu bilanţul contabil

27. În rîndul 220 "Fluxul net din activitatea economico-financiară pînă la articolele excepţionale" se înregistrează fluxul net al mijloacelor băneşti (încasări şi plăţi) rezultate din activităţile operaţională, financiară şi de investiţii desfăşurate în cursul perioadei de gestiune:

(± rd.080 ± rd.140 ± rd.210).

28. În rîndul 230 "Încasări (plăţi) excepţionale ale mijloacelor băneşti" se reflectă diferenţa dintre încasările şi plăţile de mijloace băneşti rezultate din evenimentele excepţionale. În conformitate cu paragraful 25 al S.N.C.7 "Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti", fluxul mijloacelor băneşti, ce ţine de evenimentele şi situaţiile excepţionale, se prezintă în raport separat de fluxul mijloacelor băneşti, ce ţine de activitatea ordinară a întreprinderii, pentru ca utilizatorii de rapoarte financiare să poată analiza şi aprecia influenţa evenimentelor excepţionale, asupra fluxului curent şi viitor al mijloacelor băneşti ale întreprinderii.

29. În rîndul 240 "Fluxul net total" se reflectă fluxul mijloacelor băneşti pe toate felurile de activităţi, inclusiv evenimentele excepţionale:

(± rd.220 ± rd.230).

30. În rîndul 250 "Diferenţe de curs favorabile (nefavorabile)" se reflectă mărimea diferenţelor favorabile (nefavorabile) aferente schimbului de curs valutar conform S.N.C.21 "Efectele variaţiilor cursurilor valutare". În conformitate cu paragraful 23 al S.N.C.7 "Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti", această mărime nu se tratează ca flux al mijloacelor băneşti, însă ea influenţează asupra soldului mijloacelor băneşti şi din această cauză în Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti i se rezervă un rînd distinct pentru a fi conformă cu soldurile mijloacelor băneşti reflectate în bilanţul contabil.

31. În rîndul 260 "Soldul mijloacelor băneşti la începutul anului" se reflectă soldul mijloacelor băneşti în conturile ce ţin evidenţa mijloacelor băneşti la începutul perioadei de gestiune. Acesta trebuie să corespundă cu soldurile mijloacelor băneşti reflectate în bilanţul contabil la suma totală în rîndul 440, coloana 5.

32. În rîndul 270 "Soldul mijloacelor băneşti la sfîrşitul perioadei de gestiune" se reflectă soldul mijloacelor băneşti la sfîrşitul perioadei de gestiune, calculat ca sumă a mijloacelor băneşti la începutul anului plus încasările nete (minus plăţile nete) ale mijloacelor băneşti în cursul perioadei de gestiune. Mărimea obţinută, ţinînd cont de diferenţele favorabile (nefavorabile) de curs valutar, trebuie să corespundă mărimii mijloacelor băneşti aflate în conturile de evidenţă a mijloacelor băneşti la sfîrşitul perioadei de gestiune şi reflectate în bilanţul contabil la suma totală în rîndul 440, coloana 4.

 

Metoda indirectă de calculare a fluxului net al mijloacelor

băneşti din activitatea operaţională

33. Conform paragrafului 19 al S.N.C.7 pentru verificarea corectitudinii calculului fluxului net al mijloacelor băneşti din activitatea operaţională poate fi utilizată metoda indirectă, care constă în corectarea rezultatului net obţinut din activitatea operaţională. La corectarea rezultatului net, primit în baza metodei calculării, se iau în vedere operaţiile nonmonetare şi modificările în mărimea activelor curente (cu excepţia mijloacelor băneşti) şi a datoriilor pe termen scurt.

Calculul fluxului net al mijloacelor băneşti din activitatea operaţională, conform acestei metode, se efectuează în baza datelor prezentate în Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.2) şi în două bilanţuri contabile consecutive (formularul nr.1). În afară de aceasta, se utilizează informaţia suplimentară privind mărimea operaţiilor nonmonetare conform datelor contabile.

Modul de calculare a fluxului net al mijloacelor băneşti din activitatea operaţională prin metoda indirectă este prezentat în tabel.

 

 

Publicitatea informaţiei privind fluxul mijloacelor băneşti

în anexele la rapoartele financiare

34. În nota explicativă la rapoartele financiare întreprinderea publică:

1) informaţia privind corespunderea raportului standardelor naţionale de contabilitate (S.N.C.5, paragrafele 69-73);

2) componentele mijloacelor băneşti (S.N.C.7, paragraful 39);

3) compararea soldurilor mijloacelor băneşti indicate în Raportul privind fluxul mijloacelor băneşti cu posturile respective din bilanţul contabil (S.N.C.7, paragraful 39);

4) politica de contabilitate a întreprinderii la determinarea componenţei mijloacelor băneşti şi rezultatul modificărilor de diferită natură intervenite în această politică în conformitate cu S.N.C.1 (S.N.C.7, paragraful 40);

5) sumele soldurilor esenţiale ale mijloacelor băneşti ale întreprinderii, ce nu pot fi utilizate de grupul de întreprinderi, care cuprinde întreprinderile principală şi fiice (S.N.C.7, paragraful 41), de exemplu, soldurile în contul de bilanţ al întreprinderii fiică, care funcţionează în ţara cu restricţii juridice, din cauza cărora soldurile sînt inaccesibile pentru utilizarea generală de către grup;

6) pentru fiecare caz de achiziţionare sau ieşire a întreprinderilor fiice şi altor întreprinderi (S.N.C.7, paragraful 33):

a) mărimea totală de cumpărare sau vînzare;

b) o parte din suma de achiziţionare sau ieşire plătită sau primită sub formă de mijloace băneşti;

c) suma mijloacelor băneşti de care dispune întreprinderea fiică sau altă întreprindere procurată;

d) suma activelor şi datoriilor pe felurile acestora, cu excepţia mijloacelor băneşti în întreprinderea fiică achiziţionată sau ieşită sau în alte întreprinderi;

7) informaţia privind operaţiile nonmonetare aferente activităţii de investiţii sau financiare (S.N.C.7, paragraful 38);

8) informaţii suplimentare, dacă acestea sînt importante pentru utilizatorii de informaţii la analiza rezultatelor activităţii întreprinderii şi a situaţiei financiare a acesteia, de exemplu:

- suma împrumuturilor neutilizate care poate fi utilizată în activitatea operaţională viitoare;

- fluxul total al mijloacelor băneşti din activitatea operaţională, de investiţii şi financiară aferentă participării la întreprinderile mixte, prezentată cu aplicarea metodei consolidării proporţionale;

- suma fluxurilor mijloacelor băneşti care constituie rezultatul activităţii operaţionale, de investiţii şi financiară pe fiecare sector industrial şi geografic (S.N.C.7, paragraful 42);

- suma fluxurilor mijloacelor băneşti repartizate pentru sporirea capacităţilor de producţie.

 

Data intrării comentariilor în vigoare

35. Prezentele comentarii intră în vigoare la data publicării în Monitorul Oficial al Republicii Moldova.

 

Anexe la comentarii