Ниже предлагаем вам комментарии по заинтересовавшим нас материалам, опубликованным в августовском номере журнала Бухгалтерские и Налоговые Консультации.

Подоходный налог: последние изменения и комментарии

В июле-августе 2017 года были опубликованы ряд изменений и дополнений в налоговое законодательство, касающиеся подоходного налога. В журнале представлены соответствующие изменения и комментарии к ним, рекомендуем с этими материалами ознакомиться.

1) С 07.07.2017 года вступили в силу изменения в НК, связанные с процедурой ликвидации предприятий. Главная особенность этих изменений состоит в том, что сроки проведения налоговых проверок, связанных с этой процедурой, становятся предсказуемыми во времени. В законе указаны конкретные сроки проведения налоговых проверок. Соответственно, ликвидация среднего не проблемного предприятия за 4-5 месяцев может стать реальностью.

2) Следующая группа изменений в НК и в другие законодательные документы вступает в силу с 01.01.2018 года и связанна с унификацией 4 налоговых отчетов (IRV14, 4-BASS, REV5, MED08) в один. Начиная с 01.01.2018 налоговая отчетность об удержанном подоходном налоге, взносах обязательного медицинского страхования, начисленных взносах обязательного государственного социального страхования будет представляться ГНС в одном отчете до 25 числа следующего месяца.

3) Вступившие в силу изменения в НК (и в другие законы) с 14.07.2017 года касаются деятельности IT - парков для который установлен новый вид налога - единый налог с резидентов. Данные изменения приняты во исполнение Закона №77/2016 об информационно-технологических парках. Доля дохода резидента парка от продаж услуг, разрешенных в парках, от общего объема дохода продаж должна составлять не менее 70%. Налог рассчитывается ежемесячного по ставке налога 7% от дохода от продаж, но не менее установленного предела (30% среднемесячной прогнозируемой заработанной плате по экономике х количество работников).

4) Произведены изменения в Положение об удержании подоходного налога из заработанной платы и других выплат (ПП №697 от 22.08.2014), которые вступили в силу с 28.07.2017 года. Обращаем внимание на следующие изменения:

Физическое лицо гражданин имеет право на личное освобождение супруги (супруга) при условии, что она (он) не пользуется им и является в налоговых целях резидентом РМ (статья 5 НК). Физическое лицо гражданин, к примеру, если работает за границей и по этой причине находится в стране менее 183 дней в течении налогового года теряет статус резидента Республики Молдова в налоговых целях и, соответственно, не имеет право передать личное освобождение супругу (!).

Если работник в течение налогового года получает статус резидента (п. 24), он предоставляет работодателю заявление о предоставлении личного освобождения, которое предоставляется со следующего месяца. В данном случае, работодатель не осуществляет перерасчет подоходного налога с начала года, предоставив работнику личное освобождение с начала года. По нашему мнению, данное требование не очень четко сформулировано, так как любой работник в начале календарного года не выполняет все требования о признании его резидентом в налоговых целях в соответствующем году. Для этого ему необходимо находится в стране не менее 183 дней в течении налогового года, данное требование работник сможет выполнить не ранее июля месяца.

Если иждивенец в течение налогового года получил доход в размере, превышающем личное освобождение (10 620 лей), тогда он теряет право на освобождение на иждивенца. Работодатель должен произвести перерасчет подоходного налога с начала года, исключив освобождение на иждивенца.

Изменения в п. 47 Положения касаются расчета, декларирования подоходного налога из выплат в адрес незаконно уволенного работника, и, в последствии, восстановленного в правах на основании судебного решения. В этом случае, на основании декларации работника о неиспользовании личных освобождений за период незаконного увольнения, работник имеет право на все неиспользованные освобождения. Расчет налога производится по ставкам налога на момент выплаты дохода. В случае, если судебный исполнитель снял с расчетного счета предприятия сумму заработанной платы без удержания налога, тогда предприятие должно отразить в налоговой отчетности (IRV14, IALS14) соответствующую сумму выплаченного, таким образом, дохода и сумму налога - 0,00 лей. На основании ч. (4¹) ст. 92 НК, в случае внесения корректировок в IALS14 за соответствующий год, предприятие обязано информировать об этом получателя выплат в течении 15 рабочих дней.

Положение дополнено п. 48¹, который предусматривает формулу расчета налогооблагаемого дохода, в случае выплаты заработанной платы в виде аванса. Предложенная формула очень сложная, и в ней изначально были обнаружены ошибки и, к сожалению, в практическом плане не применима.

При предоставлении налоговых отчетов в ГНС на бумажном носителе проставление печати предприятия не обязательно (!?). В этом случае, у ГНС должны быть процедуры, которые обеспечили бы подтверждение достоверности подписей ответственных лиц на представленных отчетах. К примеру: образцы подписей уполномоченных лиц налогоплательщика (на примере банка).

Если работник был нанят в течение года, количество месяцев, включенных в расчет дохода, облагаемого по ставке 7%, определяется с месяца, в котором он был нанят. Данный подход не претерпел изменений в этой части.

Уборка жилых домов и НДС

Согласно п. 16 ст. 103 НК освобождены от НДС - коммунальные услуги, предоставляемые населению: наем жилья, техническое обслуживание жилых домов, водоснабжение, водоотведение (канализация), санитарная очистка, пользование лифтом. Согласно лит. i) п. 5 Постановления Правительства № 191 от 19.02.2002 г. к коммунальным услугам относится санитарная очистка мест общего пользования и прилегающей к жилому дому территории. Поэтому уборку жилых помещений (квартир - прим. В.Ч.) не следует относить к перечню услуг, освобожденных от НДС.

Автор не конкретизирует статус в части НДС услуг по уборке лестничных площадок жилых домом. Вместе с тем, из текста закона вытекает, что уборка лестничных площадок освобождена от НДС.

НДС и подарки своим сотрудникам

Предприятие на годовщину своего создания преподносит подарки своим сотрудникам (товары). Налоговые последствия в части НДС?

Для ответа на этот вопрос сначала следует выяснить следующее: Данный экономический факт в части НДС является поставкой? В представленном вопросе автор отвечает, что в обсуждаемом примере нет поставки, так как данная деятельность не является предпринимательской деятельностью. В этом случае, необходимо руководствоваться требованиями ч. (1) ст. 102 НК, которые устанавливают право зачета НДС на товарно-материальные ценности, услуги, приобретаемые для осуществления облагаемых поставок в процессе предпринимательской деятельности. В этой ситуации, данное условие не выполняется. Следовательно, предприятие не имеет право на зачет НДС на товары, приобретенные, и, в последствии, подаренные своим работникам.

Вместе с тем, данная позиция не является однозначной. В соответствии с п. 3) ст. 93 НК «Поставка товаров - передача права собственности на товары посредством их реализации, обмена, передачи без оплаты, передачи с частичной оплаты, ...». В нашем случае товары были переданы без оплаты в качестве подарков к празднику, что соответственно данной норме есть поставка товаров (в части НДС).

Прекращение действия предпринимательского патента

В соответствии с лит. е) ст. 8 Закона о предпринимательском патенте № 93-XIV от 15.07.1998, в случае применения к патентообладателю административной санкции, действие патента прекращается (!).

Многолетние насаждения (виноградник) и налог на недвижимость

В случае возникновения вопроса признания объектов недвижимости в бухгалтерском и/или налоговом учете рекомендуем изучить, в дополнении к разделу VI НК, следующие нормативные акты:

1) Закон о кадастре №1543 от 25.02.1998 г.;
2) Закон о формировании объектов недвижимого имущества № 354 от 28.10.2004;
3) Закон о реестре объектов инженерно-технической инфраструктуры №150 от 14.07.2017;
4) Порядок регистрации объектов недвижимого имущества, утвержден Приказом Агентства земельных отношений и кадастра № 112 от 22.06.2005 г.;
5) Постановление Правительства №705 от 20.10.1995 o порядке оприходования, ввода в эксплуатацию, списания и раскорчевки многолетних насаждений.

Не все объекты недвижимости в понятиях, установленных гражданским законодательством, являются объектами налогообложения по налогу на недвижимое имущество. Следовательно, несмотря на то, что многолетние насаждения - виноградники являются объектами недвижимого имущества, подлежащие регистрации в Регистре недвижимого имущества, объектами налогообложения налогом на недвижимое имущество не являются. В изложенной ситуации у предприятия возникают обязательства только по исчислению налога на недвижимое имущество по земельному налогу за земельный участок сельскохозяйственного назначения (или земельного налога, если отсутствует оцененная стоимость).

Работник не вернул подотчетные суммы. Налоговые последствия до истечения исковой давности

Данная ситуация может быть признана льготой, предоставленной работодателем (лит. d) ст. 19 НК)? Автор считает, что аргумент отсутствия договора займа, может не удовлетворить налогового инспектора, используя принцип «преимущества содержания над формой» и его права на субъективное мнение. Может признать невозврат подотчетной суммы мнимым, или притворной сделкой.

Что делать, если работодатель списал дебиторскую задолженность? Если подотчетное лицо является работником предприятия, тогда списанная сумма является налогооблагаемой льготой для работника (статья 19 лит. b) НК). Расходы работодателя, понесенные в связи со списанием суммы задолженности работнику, являются не вычитаемыми расходами.

Если подотчетное лицо к моменту списания задолженности уже не является работником предприятия, то в соответствии с письмом ГГНИ №26-08/.../7826 от 07.12.2012, сумма списанной задолженности является для данного лица доходом, согласно лит. о) ст.18 НК. Датой установления дохода будет дата списания задолженности.

Учитывая невозможность удержания подоходного налога, работодатель обязан представить налоговую отчетность (IRV14, IALS14) с указанием только выплаченного дохода, удержанный налог - 0,00 лей. Также, работодатель обязан предоставить бывшему работнику Информацию о выплаченном доходе до 1 марта следующего налогового года (ч. (4) ст. 92 НК).

Крестьянское хозяйство обязано удерживать подоходный налог при приобретении у физических лиц граждан продукции сельского хозяйства?

Крестьянское хозяйство подпадает под положениями ч. (1) ст. 90 НК. Соответственно, имеет обязательство удерживать подоходный налог у источника выплаты на основании ч.(1) ст. 90 и ч. (3.5) ст. 90¹ НК; уплатить в бюджет удержанный налог в сроки согласно ч. (1), (6) ст. 92 НК, и отразить в налоговой отчетности в сроки, установленные в ч. (2), (7) ст. 92 НК.

Изменения в Налоговый кодекс

Опубликованные изменения в МО №229-243 от 07.07.2017 связаны с процедурой ликвидации (реорганизации) предприятия.

Уточнены налоговые периоды для предприятия, находящегося в процессе ликвидации: 1) от начала календарного года до даты составления предварительного ликвидационного баланса; 2) от начала календарного года до даты составления окончательного ликвидационного баланса.

Пример: Предприятие А принимает решение о ликвидации 22.09.20Х7, дата составления предварительного ликвидационного баланса - 30.09.20Х7; дата составления окончательного ликвидационного баланса - 15.04.20Х8. В этом случае, А необходимо сдать налоговую отчетность по подоходному налогу за соответствующие налоговые периоды: 1) с 01.01.20Х7 - 30.09.20Х7; 2) с 01.01.20Х7 - 31.12.20Х7; 3) 01.01.20Х8 - 15.04.20Х8.

Разрешается вычет расходов предприятия, связанных с его ликвидаций, за исключением расходов по переоценке активов, списанием активов и долговых обязательств (дебиторская задолженность), которые не могут быть возмещены (ч.(22) ст. 24 НК).

Статья 90 НК дополнена положением, согласно которому база расчета для удержания налога в 7% из ликвидационных платежей рассчитывается как разница между направленной на выплату суммой и номинальной стоимостью доли участия в уставном капитале.

Статья 113 НК дополнена положением, согласно которому ГНС вправе самостоятельно аннулировать регистрацию в качестве плательщика НДС субъекта, находящегося в процессе ликвидации, если он не подал заявления об отмене регистрации до начала налогового контроля.

НК был дополнен ст.188¹ Представление налогового отчета и срок оплаты налогового обязательства при ликвидации хозяйствующего субъекта, согласно которой:

1) предприятие в процессе ликвидации обязано представить ГНС предварительную декларацию по подоходному налогу не позднее пяти месяцев с даты регистрации роспуска;

2) представить окончательную декларацию в течении 30 дней со дня утверждения окончательного ликвидационного баланса. В этот же срок представляются все налоговые отчеты;

3) если процесс ликвидации выходит за рамки налогового года, субъект налогообложения обязан представить и годовую декларацию по подоходному налогу согласно ст. 83 НК;

Сроком оплаты налога, согласно п. 1) и 2), считается дата представления соответствующего отчета.

4) если в результате налогового контроля подтверждается отсутствие задолженности перед кредиторами и бюджетом, и отсутствие активов для распределения, предварительно представленный отчет по подоходному налогу признается окончательным и представляется ликвидационный баланс.

В части организации налогового контроля предприятия в процессе ликвидации произошли изменения. В НК ст.224¹ указаны конкретные сроки проведения налогового контроля. Не позднее 20 рабочих дней со дня представления предварительного отчета по подоходному налогу ГНС проводит на основании критериев риска налоговый контроль в связи с ликвидацией. В случае не проведения налогового контроля в течение установленного выше срока, задекларированные налоговые обязательства налогоплательщика, считаются признанными и принятыми.

Если хозяйствующий субъект не имеет активов, подлежащих распределению между участниками, не позднее 20 рабочих дней после даты представления окончательной декларации (ч. (2) ст. 188¹ НК), ГНС проводит камеральную проверку в связи с ликвидацией предприятия.

По запросу ГНС все компетентные органы (НКСС, Таможенные органы, НКМС и др.) в течение трех рабочих дней представляют ГНС информацию о налоговых обязательствах ликвидируемого предприятия.

Не позднее 5 рабочих дней со дня завершения налогового контроля ГНИ представляет органу регистрации (регистрационная палата, Министерство юстиции) информацию об отсутствии задолженностей перед бюджетом ликвидируемого предприятия.

НК дополнен ст.227¹ Погашение налоговых обязательств при ликвидации. Основные идеи: участники отвечают в пределах установленной законодательством имущественной ответственности; порядок очередности удовлетворения требований установлен в ст. 36 Закона о предпринимательстве и предприятиях.

Дополнен нормой п. а) ч. (1) ст. 5 Закона о государственной системе социального страхования №489/1999 в соответствии с которой ликвидируемое предприятие обязано предоставить отчеты 4-BASS, REV «не позднее 10 дней с даты утверждения ликвидационного баланса». Не уточнено с даты утверждения какого ликвидационного баланса: предварительного или окончательного?

Изменения в НК в части деятельности резидентов IT парков

Рекомендуем всем предприятиям из области IT внимательно ознакомиться с опубликованными 04.08.2017 изменениями в НК, они приняты во исполнение Закона о информационно-технологических парках № 77/2016. Изменения предусматривают введение единого налога для резидентов IT по ставке 7%, который включает: налог на доход от предпринимательской деятельности, подоходный доход с заработанной платы, взносы обязательного государственного социального страхования, взносы обязательного медицинского страхования, местные сборы, налог на недвижимое имущество, сбор за пользование автомобильными дорогами. Объект налогообложения - доход от продажи продукции, товаров, услуг (не менее 70% объема продаж - от оказания IT услуг, соответствующие ст.8 Закона № 77/2016).

Обобщенная база налоговой практики

Налоговые убытки и налоговый режим IVAO (29.1.3.6.2)

Предприятие, представляющее Форму VEN-12, может использовать налоговые убытки, если они сформировались в предыдущие налоговые периоды, за которые представлялась Форма VEN-12.

В налоговые периоды, в которых предприятие было субъектом налогообложения IVAO, оно не может воспользоваться налоговыми убытками прошлых лет, выпадающими на этот год, и, соответственно, они теряются.

Какой порядок налогообложения доходов выигрышей в азартных играх? (29.1.1.0)

Плательщик выигрышей удерживает налог в размере 18% от суммы выигрышей, за исключением выигрышей, полученных в рекламных кампаниях и/или лотереях, и пари (ч.(3³) ст.90¹ НК). Выигрыш от азартных игр в казино (игровые автоматы) представляет положительную разницу между суммой выигрыша и суммой ставок. В прочих случаях выигрыш - вся сумма выигрыша.

Каков порядок удержания подоходного налога при выплате выигрышей от рекламных кампаний и лотерей? (29.1.7.37), (29.2.1.3)

Согласно п. р¹) ст.20 НК, выигрыш (подарков), полученный в рекламных кампаниях и/или лотереях является необлагаемым источником дохода. Следовательно, при выплате выигрышей от рекламной кампании и лотерей удержание у источника выплаты не производится.

Положение о порядке рассмотрения случаев налогового законодательства или жалоб налогоплательщика из офиса с использованием цифровой аудиовидеорегистрации

Данное Положение утверждено Приказом ГНС № 166 от 19.06.2017.

Согласно этого документа налогоплательщик сможет выбрать возможность своего участия в рассмотрении дела о нарушении налогового законодательства, к примеру, по результатам налоговой проверки, из офиса с помощью единой системы онлайн связи ГНС. Получить цифровую аудио и видео копии заседания, где рассматривалось дело налогоплательщика.

Накладная выводится из обращения

Из списка типовых форм первичных документов строгой отчетности с 28 октября 2017 года исключаются: накладная и приложение к накладной.

Разрешается использование субъектами форм накладной и приложений к ним до полного израсходования запасов субъектов и ГНС.

Изменения в Закона о бюджете государственного социального страхования на 2017 год

Дополнено приложение 3 Закона о бюджете государственного социального страхования на 2017 год №286/2016 положением в соответствии с которым категория предпринимателей: Физические лица, осуществляющие независимую деятельность в сфере розничной торговли становится плательщиком взносов (тариф взносов - 7512 лей в год для индивидуального страхования; выплачиваются ежемесячно, по 1/12 годовой суммы до 25 числа месяца, следующего за отчетным).

Приложение 5, в котором приведены Виды платежи и доходы, из которых не исчисляются взносы обязательного государственного социального страхования, дополнена двумя пунктами. Они касаются пособий, платежей по возмещению расходов, денежного довольствия, суточных и др., предоставляемых разным категориям военнослужащих

Обязательные медицинские осмотры

Работодатель всех сфер деятельности (!), на основании п.15 Постановления Правительства РМ №1025 от 07.09.2016, вступило в силу 16.12.2016, обязан:

Обеспечить проведение медицинских осмотров работников за счет средств работодателя; согласовать списки работников, работающих в условиях воздействия факторов профессионального риска с главными врачами территориальных центров общественного здоровья; вести на работников Медицинское дело, в котором ведется учет информации о результатах медицинских осмотров и других медицинских исследованиях; обеспечить выполнение других новых мероприятий, связанных с охраной труда.

Надеюсь, что этот материал будет вам интересен. В любом случае, данные комментарии не могут заменить внимательного прочтения обсуждаемого номера журнала, а также, обращаем внимание, что некоторая важная информация могла быть упущена.

Вячеслав Чобану
Сертифицированный бухгалтер АСАР