Regimul fiscal al cadourilor în natură (vouchere) pentru salariați în 2025: concluzii și exemplu practic

Serviciul Fiscal de Stat a publicat în Baza generalizată a practicii fiscale răspunsul 29.1.1.30 ”Care este regimul fiscal aplicat cadourilor în natură, inclusiv vouchere, acordate salariaților conform prevederilor art.24 alin.(19³) din Codul fiscal?” în baza scrisorii Ministerului Finanțelor nr. 15/2-13/109 din 17.06.2025. 

Concluzii principale

• Deducerea cheltuielilor
  Angajatorii pot deduce integral cheltuielile privind cadourile în natură şi voucherele acordate salariaţilor, cu condiţia ca valoarea anuală per salariat să nu depăşească 10% din salariul mediu lunar prognozat pentru anul respectiv (16100 lei pentru 2025 ⇒ plafon de 1610 lei).
• Venit neimpozabil
  Pentru salariat, cadourile şi voucherele cu valoare anuală până la 1610 lei reprezintă venituri neimpozabile cu impozitul pe venit.
• Exonerare de contribuții de asigurări sociale de stat
  Conform Legii nr. 489/1999, valoarea cadourilor în natură şi a voucherelor (art. 24 alin. (19³) şi art. 20 din Codul Fiscal) este scutită de plata contribuțiilor sociale de stat obligatorii, în întregime până la plafon și peste.
• Exonerare de prime de asigurare medicală
  Potrivit Legii nr. 1593/2002, valoarea cadourilor în natură şi a voucherelor în limita plafonului stabili sunt scutite de primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală.
• Depășirea plafonului
  Dacă valoarea anuală per salariat depăşeşte 1610 lei, excedentul se impozitează cu:
  1. impozit pe venit
  2. prime de asigurare medicală fără a calcula contribuții de asigurări sociale de stat.

Suplimentar menționăm că, cheltuielile efectuate care depășesc plafonul stabilit de Codul Fiscal vor fi deductibile în baza prevederilor alin. (19²) art. 24 din CF care stabilește că se permite deducerea cheltuielilor suportate și determinate de angajator pentru orice plăți efectuate în folosul angajatului, al studentului stagiar și/sau al elevului în baza raporturilor reglementate de Codul educației și/sau de Legea nr. 110/2022 cu privire la învățământul dual, în raport cu care au fost calculate contribuțiile de asigurări sociale de stat obligatorii și/sau au fost reținute primele de asigurare obligatorie de asistență medicală și impozitul pe venit din salariu, datorate de angajator și angajat. 

Exemplu practic cu calcule

Angajatorul X acordă în anul 2025 vouchere cadou în valoare totală de 2000 lei unui salariat.

1. Calculul plafonului neimpozabil
   Plafon anual = 10% × 16100 lei = 1610 lei
2. Distribuirea sumei
   Partea neimpozabilă (scutită de toate impozitele și contribuțiile): 
   1610 lei
   Excedent impozabil care se include în coloana 7.2 ” Suma venitului îndreptat spre achitare sau plății efectuateîn folosul persoanei fizic” fișa personală a salariatului (anexa 8 din Regulamentul cu privire la reținerea impozitului pe venit din salariu și din alte plăți efectuate de către angajator în folosul persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător, aferente muncii prestate aprobat prin HG nr. 697 din 22.08.2014):
   2000 lei – 1610 lei = 390 lei
3. Rețineri pentru suma impozabilă (390 lei)
   Prime asigurare medicală (9%): 390 lei × 9% = 35,10 lei
   Impozit pe venit (12%): (390 lei – 35,10 lei ) × 12% = 42,59 lei

Totodată, atragem atenția că în răspunsul SFS nu este dezvăluit dacă suma excedentului de 390 lei este venitul îndreptat spre plată sau este venitul net pentru care mai întâi trebuie să fie calculat venitul îndreptat spre plata conform formulei indicate în punctul 48¹ din Regulamentul cu privire la reținerea impozitului pe venit din salariu și din alte plăți efectuate de către angajator în folosul persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător, aferente muncii prestate aprobat prin HG nr. 697 din 22.08.2014 și apoi de calculat mărimea primelor de asigurare medicală și a impozitului pe venit. Redacția Contabilsef.md va pregăti o solicitare în acest sens, iar răspunsul va fi publicat în materialele următoare.

29.1.1.30 Care este regimul fiscal aplicat cadourilor în natură, inclusiv vouchere, acordate salariaților conform prevederilor art.24 alin.(19³) din Codul fiscal?

În conformitate cu prevederile art.24 alin.(19³) lit.a) din Codul fiscal nr.1163/1997 (în continuare - „Cod”), se permite deducerea cheltuielilor suportate şi determinate de angajator, în folosul salariatului, pentru cadouri în natură, inclusiv vouchere, oferite salariaţilor, al căror cuantum anual în raport cu un salariat nu depăşeşte cumulativ valoarea de 10% din salariul mediu lunar pe economie, prognozat şi aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat.

Conform art.20 lit.c²) din Cod, cadourile în natură, inclusiv voucherele oferite salariaţilor, al căror cuantum anual în raport cu un salariat nu depăşeşte cumulativ valoarea de 10% din salariul mediu lunar pe economie, prognozat şi aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat, reprezintă sursă de venituri neimpozabile.

Prin Hotărârea Guvernului nr.845/2024 privind aprobarea cuantumului salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2025, cuantumul salariului mediu lunar pe economie, prognozat pentru anul 2025, este aprobat în mărime de 16100 de lei.

Totodată, potrivit pct.12) din anexa nr. 3 al Legii nr.489/1999 privind sistemul public de asigurări sociale (în continuare – „Legea nr.489/1999”), sumele ce constituie valoarea cadourilor (premiilor în obiecte) primite de către angajaţi sau de către foştii angajaţi la locul de muncă de bază, precum şi sumele ce constituie valoarea premiilor în obiecte şi sumele recompenselor băneşti primite la concursuri şi competiţii, alte sume primite conform art.24 alin.(19³) şi (20) din Codul fiscal reprezintă sursele de venit din care nu se calculează contribuţii de asigurări sociale de stat obligatorii.

Articolul 3 din Legea nr.1593/2002 cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, stabilește că alte recompense reprezintă orice altă sumă decât salariul, plătită de angajator în folosul angajatului său, precum şi alte drepturi şi venituri plătite persoanelor fizice, cu excepţia drepturilor şi veniturilor, prevăzute la art.20, 89, 90, 90¹ din Codul fiscal, la care nu se calculează prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală.

Astfel, cadourile în natură, inclusiv voucherele oferite salariaţilor, al căror cuantum anual în raport cu un salariat nu depăşeşte cumulativ valoarea de 1610 de lei pentru anul 2025 nu se vor impozita cu impozitul pe venit, contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii, precum și cu primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală.

Totodată, este important de menționat că, la depășirea plafonului anual de 1610 lei, angajatorul urmează să asigure reținerea la sursa de plată doar a impozitului pe venit și primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, având în vedere faptul că conform pct.12) din anexa nr.3 al Legii nr.489/1999, de la calcularea contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii sunt scutite sumele ce constituie valoarea cadourilor (premiilor în obiecte) primite de către angajaţi sau de către foştii angajaţi la locul de muncă de bază, precum şi sumele ce constituie valoarea premiilor în obiecte şi sumele recompenselor băneşti primite la concursuri şi competiţii.

Or, mențiunea „alte sume primite conform art.24 alin.(19³) şi (20) din Codul fiscal” din pc.12) din anexa nr.3 al Legii nr.489/1999, are drept scop reglementarea scutirii de calculare a contribuțiilor de asigurări sociale de stat obligatorii în raport cu alte facilități prevăzute de art.24 alin.(19³) şi (20) din Cod în limitele stabilite de cadrul normativ.

(Temei: scrisoarea Ministerului Finanțrelor nr.  15/2-13/109 din 17.06.2025)