Olga GOLBAN
Director
Serviciul Fiscal de Stat
str. Constantin Tănase 9
MD-2005, mun. Chișinău, Republica Moldova
Scrisoarea f/n din 11 iulie 2025
Subiect: transfer de active întreprinderilor specializate aspecte fiscale
Stimată doamnă, Societatea cu Răspundere Limitată „Totul pentru contabil” (cod fiscal 1007600050995) solicită respectuos explicații referitor la obligațiile fiscale care reiese din transferul de active de către entitate către întreprinderile specializate în schimbul conectării acesteia la rețelele de furnizare de mărfuri (energie electrică, gaze naturale, apă) sau servicii (telefonie fixă).
Următoarea situație este cunoscută de multe organizații de construcții, întreprinderi, care construiesc bunuri imobiliare pentru a fi vândute sau folosite în activitatea de întreprinzător. La finalizarea lucrărilor de construcție, acestea urmează să conecteze construcțiile la rețelele de alimentare cu energie electrică, apă, canalizare, telefonie fixă. În acest sens, apare obligațiunea să procure (construiască) unele utilaje (construcții) specializate din complexul energetic, telecomunicațiilor, rețelelor de alimentare cu apă și canalizare pentru a asigura racordarea (conexiunea) la rețele pentru a asigura accesul continuu la anumite mărfuri, cum ar fi electricitatea, gazele sau apa (servicii (telefonia fixă)). Aceste utilaje, construcții de racordare sunt procurate (construite) din contul entității beneficiare de conectare la rețele. În același timp, aceasta are obligația legală (contractuală) să transfere aceste utilaje, construcții întreprinderilor specializate în schimbul conexiunii la rețele. Transferul activelor se face cu titlu gratuit în baza unor prevederi legale.
De exemplu, Legea cu privire la energia electrică nr. 107 din 27.05.2016, în vigoare din 09.07.2016, conține o prevedere în acest sens (art. 48 Proiectarea şi executarea instalațiilor de racordare alin.(9)):
„(9) Persoanele fizice şi persoanele juridice, indiferent de tipul de proprietate şi forma juridică de organizare, care au în proprietate instalaţii electrice, linii electrice şi posturi de transformare sînt în drept să le transmită, cu titlu gratuit, în proprietatea operatorului de sistem. … Activele dobîndite cu titlu gratuit nu se iau în considerare la calcularea bazei de active reglementate a operatorului de sistem, iar venitul obţinut în urma primirii, cu titlu gratuit, a liniilor şi staţiilor electrice menţionate se consideră venit neimpozabil”.
Recent în Baza generalizată a practicii fiscale a fost publicat un răspuns la următoarea întrebare: „28.7.13 Care este modul de aplicare a TVA la transmiterea cu titlu gratuit a instalațiilor electrice, rețelelor de alimentare cu apă și canalizare în proprietatea operatorului de sistem?”.
În explicația SFS se menționează „Astfel, transmiterea, în conformitate cu legislația în vigoare, a instalațiilor electrice, liniilor electrice, posturilor de transformare, instalațiilor și rețelelor publice de alimentare cu apă și de canalizare cu titlu gratuit în proprietatea operatorului de sistem nu este obiect al impunerii cu TVA.”
Corespunzător, reiese că transferul de active către întreprinderile specializate în schimbul conectării acestora la rețele nu constituie o livrare impozabilă cu TVA. Însă, din conținutul explicației au rămas nesoluționate alte întrebări ce țin de această tranzacție și la care nu sunt răspunsuri certe în legislația fiscală:
1) Entitatea care transmite active are dreptul la deducerea sumei TVA aferentă procurării activelor care ulterior au fost transferate cu titlu gratuit întreprinderii specializate în schimbul conectării la rețele?
2) Entitatea are dreptul la deducerea în scopuri fiscale (prin calcularea amortizării sau în alt mod) a costului utilajului transferat cu titlu gratuit întreprinderii specializate în schimbul conectării la rețele?
În înțelegerea noastră, activele, care urmează să fie transferate întreprinderii specializate în schimbul conectării la rețele, sunt procurate de entitatea care le transmite în cadrul activității de întreprinzător. Aceste costuri sunt necesare pentru a asigura accesul continuu la energia electrică, gaze naturale, apă, etc. Activele transferate vor deservi în continuare entitatea care le transmite, iar transferarea acestora în proprietate întreprinderii specializate este dictată în exclusivitate de cerințele legislației și condițiile impuse de întreprinderile specializate.
În limbajul standardelor de contabilitate cele expuse mai sus pot fi interpretate ținând cont de unul din principiile contabilității - prevalarea conținutului economic asupra formei juridice. Transmiterea dreptului de proprietate asupra instalațiilor economice este legat de prevederi legale, însă avantajele economice vor fi valorificate de fostul proprietar. Transferul de active urmează să fie înțeles ca o recompensă pentru accesul continuu la anumite mărfuri (energie electrică, apă, gaze) sau servicii (telefonie fixă). Costul activelor transmise urmează să fie contabilizate reieșind din acest fapt.
În limbajul Codului fiscal operațiunea de procurare/ construcție a utilajelor și transferul acestora în proprietate întreprinderii specializate poate fi transpusă în felul următor. Cheltuielile suportate de entitatea pentru procurarea / construcția utilajelor sunt suportate în cadrul activității de întreprinzător, sunt necesare și obișnuite, se încadrează perfect cerințelor care se conțin în alin.(1) al art. 24 din Codul fiscal privind deductibilitatea acestora în scopuri fiscale și ale alin.(1) art.102 din Codul fiscal privind dreptul la deducerea sumelor TVA.
Deducerea sumei TVA de la procurarea instalațiilor/ construcțiilor spre transmitere, de asemenea, nu poate fi pusă la îndoială, deoarece utilajele au fot procurate în cadrul activității de întreprinzător. Transferul de active nu poate fi interpretat ca o donație. Acesta se efectuează în cadrul activității de întreprinzător a entității care transmite activele.
După părerea noastră, în situația analizată, valoarea activelor transferate urmează să fie inclusă în valoarea contabilă a activelor imobiliare construite, care urmează să fie conectate la rețelele de servicii, dacă se îndeplinesc criteriile de capitalizare, sau să fie casată la cheltuielile (costuri) perioadei; costul activelor transferate sunt deductibile în scopuri fiscale pentru entitatea care le transmite.
În legătură cu această situație vă rugăm să ne răspundeți la următoarele întrebări:
1. Entitatea are dreptul la deducerea sumei TVA aferentă procurării activelor care ulterior au fost transferate cu titlu gratuit întreprinderii specializate în schimbul conectării la rețele?
2. Entitatea are dreptul la deducerea în scopuri fiscale (prin calcularea amortizării sau în alt mod) a costului utilajului transferat cu titlu gratuit întreprinderii specializate în schimbul conectării la rețele?
SERVICIUL FISCAL DE STAT
15.08.2025 Nr. 26-08/1-11-137149
Serviciul Fiscal de Stat a examinat adresarea f/n din 11.07.2025 referitor la obligațiile fiscale aferente transferului de active de către entitate către întreprinderile specializate, în schimbul conectării acesteia la rețelele de furnizare de mărfuri (energie electrică, gaze naturale, apă) sau servicii (telefonie fixă) și comunică următoarele.
Cu referință la întrebarea 1
Potrivit prevederilor art.102 alin.(1) din Codul fiscal în cazul achitării TVA la buget, subiecților impozabili, înregistrați în calitate de plătitori ai TVA, li se permite deducerea sumei TVA, achitată sau care urmează a fi achitată furnizorilor plătitori ai TVA, pe valorile materiale, serviciile procurate (inclusiv transmise în cadrul realizării contractului de comision) pentru efectuarea livrărilor impozabile în procesul desfășurării activității de întreprinzător.
Astfel, se permite deducerea sumei TVA achitată sau care urmează a fi achitată, pe valorile materiale, serviciile procurate în cazul în care acestea sînt utilizate pentru efectuarea livrărilor impozabile în procesul desfășurării activității de întreprinzător.
Suma TVA, achitată sau care urmează a fi achitată, pe valorile materiale, serviciile procurate care sînt folosite pentru efectuarea livrărilor scutite de TVA fără drept de deducere nu se deduce şi se raportează la costuri sau la cheltuieli (art.102 alin.(2) din Codul fiscal).
Cu referință la întrebarea 2
În conformitate cu prevederile art.24 alin.(1) din Codul fiscal, se permite deducerea cheltuielilor ordinare şi necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul perioadei fiscale, exclusiv în cadrul activităţii de întreprinzător.
Potrivit pct.26 din Anexa nr.1 la Hotărîrea Guvernului nr.693/2018 cu privire la determinarea obligaţiilor fiscale aferente impozitului pe venit, cheltuielile ordinare şi necesare reprezintă cheltuielile caracteristice gestionării activităţii de întreprinzător şi cheltuielile reglementate prin acte normative în vigoare, caracteristice pentru gestionarea anumitor tipuri de activităţi de întreprinzător, în scopul desfăşurării activităţii economice şi obţinerii de venituri.
Totodată, conform art.261 alin.(2) din Cod, mijloacele fixe pe care se calculează amortizarea este proprietatea materială reflectată în bilanţul contribuabilului în conformitate cu legislaţia şi care este prevăzută a fi utilizată în activitatea de întreprinzător, a căror valoare scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice şi morale şi a cărei perioadă de exploatare este mai mare de un an, iar valoarea ei depăşeşte suma de 12 000 de lei.
Art.261 alin.(18) din Codul fiscal stabilește că costul de intrare a mijloacelor fixe se stabileşte în conformitate cu prevederile Standardelor Naţionale de Contabilitate sau ale IFRS, care nu contravin prevederilor prezentului Cod.
Astfel, în cazul în care, reieșind din normele de evidență contabilă, costurile suportate pentru procurarea/construcția activelor transferate întreprinderilor specializate urmează a fi incluse în costul de intrare al obiectelor, care ulterior vor fi recunoscute drept mijloace fixe puse în funcţiune, cheltuielile suportate pentru procurarea/construcția activelor transferate întreprinderilor specializate în schimbul conectării acesteia la rețelele de furnizare de mărfuri sau servicii (energie electrică, gaze naturale, apă, telefonie fixă) se vor recunoaște la deducere pe măsura calculării amortizării în scopuri fiscale.
În cazul în care, conform normelor de evidență contabilă, cheltuielile suportate pentru procurarea/construcția activelor transferate întreprinderilor specializate în schimbul conectării acesteia la rețelele de furnizare de mărfuri sau servicii (energie electrică, gaze naturale, apă, telefonie fixă) se reflectă în componența cheltuielilor perioadei de gestiune, acestea se vor permite la deducere în scopuri fiscale, în temeiul art.24 alin.(1) din Codul fiscal.
Cu referință la aspectele privind contabilizarea transferului de active de către entitate către întreprinderile specializate, în schimbul conectării acesteia la rețelele de furnizare de mărfuri (energie electrică, gaze naturale, apă) sau servicii (telefonie fixă) urmează să vă adresați către Ministerul Finanțelor – autoritatea care elaborează și promovează politica în domeniul contabilității în sectorul corporativ.
Director adjunct Iurii LICHII