Olga Golban
Director
Serviciul Fiscal de Stat
str. Constantin Tănase 7
MD-2005, mun. Chişinău, Republica Moldova
Scrisoarea f/n din 11 aprilie 2025
Subiect: reflectarea în Declarația pe venit VEN12 a donațiilor acordate angajaților
Stimată doamnă,
Societatea cu Răspundere Limitată „Totul pentru contabil” (cod fiscal 1007600050995) roagă să ne prezentați explicații privind modul de reflectare în Declarația pe venit VEN12 a donațiilor acordate angajaților entității.
În conformitate cu art.21 alin.(5) din Codul fiscal „Agentul economic care face o donație sub formă de bunuri se consideră că a vândut bunul donat la un preț ce reprezintă mărimea maximă dintre valoarea neamortizată în scopuri fiscale și valoarea de piață la momentul donării”.
În același timp, conform art.24 alin.(193) din Codul fiscal „Se permite deducerea cheltuielilor suportate și determinate de angajator, în folosul salariatului, pentru:
a)cadouri în natură, inclusiv vouchere, oferite salariaților, al căror cuantum anual în raport cu un salariat nu depășește cumulativ valoarea de 10% din salariu mediu lunar pe economie, prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat ...”.
În această situație, incertitudinile noastre sunt legate de faptul dacă cadourile acordate angajaților în conformitate cu art.24 alin.(193) din Codul fiscal cad sub incidența normei de la art.21 alin.(5) din Codul fiscal și entitatea raportoare urmează să recunoască în scopuri fiscale venit aferent cadourilor acordate angajaților săi.
Vă prezentăm îndoielile noastre în baza unui exemplu convențional.
Exemplu. Entitatea JL a oferit cadouri angajaților săi cu ocazia Anului Nou. Valoarea cadourilor se încadrează în limita de 10% din salariu mediu lunar pe economie, prognozat și aprobat de Guvern. În acest caz, urmează să fie reflectată valoarea acestor cadouri în Anexa 1.1D Venitul obținut din donarea activelor și, corespunzător, în Anexa 1D rd.0207 col.3?
În înțelegerea noastră, valoarea cadourilor acordate angajaților nu trebuie să fie asimilată donațiilor făcute terțelor părți – prevederilor de la alin.(5) art.21 din Codul fiscal. În caz contrar, modul de completare al Declarației pe venit VEN12 nu oferă o posibilitate de deducere a cheltuielilor oferite angajaților conform art.24 alin.(193) din Codul fiscal.
În legătură cu cele menționate vă rugăm să ne răspundeți la următoarele întrebări:
1.Valoarea cadourilor acordate angajaților în conformitate cu art.24 alin.(193) din Codul fiscal cad sub incidența normei de la art.21 alin.(5) din Codul fiscal? 2.Valoarea cadourilor acordate angajaților în conformitate cu art.24 alin.(193) din Codul fiscal urmează să fie inclusă în Anexa 1.1D Venitul obținut din donarea activelor și, corespunzător, în Anexa 1D rd.0207 col.3?
În cazul unui răspuns afirmativ, vă rugăm să ne explicați, în acest caz, cu referință la modul de completare a Declarației pe venit VEN12, cum urmează să fie realizat dreptul la deducere în scopuri fiscale a cheltuielilor aferente cadourilor acordate angajaților în conformitate cu art.24 alin.(193) din Codul fiscal?
SERVICIUL FISCAL DE STAT
05.06.2025 Nr. 26-08/1-11-96758
Serviciul Fiscal de Stat a examinat adresarea f/n din 11.04.2025 și comunică următoarele.
În conformitate cu prevederile art.21 alin.(5) din Codul fiscal, agentul economic care face o donaţie sub formă de bunuri, cu excepţia alimentelor donate conform Legii nr.299/2022 privind prevenirea pierderii şi risipei de alimente, se consideră că a vândut bunul donat la un preţ ce reprezintă mărimea maximă dintre valoarea neamortizată în scopuri fiscale şi valoarea de piaţă la momentul donării.
Totodată, potrivit art.1198 alin.(1) dn Codul civil, prin contract de donaţie, o parte (donator) se obligă să mărească din contul patrimoniului său, cu titlu gratuit, patrimoniul celeilalte părţi (donatar).
Conform art.24 alin.(193) lit.a) din Codul fiscal, se permite deducerea cheltuielilor suportate şi determinate de angajator, în folosul salariatului, pentru cadouri în natură, inclusiv vouchere, oferite salariaţilor, al căror cuantum anual în raport cu un salariat nu depăşeşte cumulativ valoarea de 10% din salariul mediu lunar pe economie, prognozat şi aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat.
Donația este un act juridic formal efectuată cu intenția de a transfera un drept de proprietate într-un mod clar și durabil. Cadoul este un gest neformal, ce nu necesită acte legale și nu implică, de regulă, obligații sau condiții.
Astfel, cadourile acordate de către angajator angajaților în conformitate cu art.24 alin.(193) lit.a) din Codul fiscal nu cad sub incidența prevederilor art.21 alin.(5) din Codul fiscal.
Respectiv, valoarea cadourilor acordate angajaților în conformitate cu art.24 alin.(193) lit.a) din Codul fiscal nu urmează a fi inclusă în Anexa 1.1D Venitul obținut din donarea activelor și, corespunzător, în Anexa 1D rândul 0207 coloana 3 din Declarația cu privire la impozitul pe venit pentru agenţii economici (forma VEN12).
Director adjunct Iuri LICHII