Olga GOLBAN
Director
Serviciul Fiscal de Stat
str. Constantin Tănase 9
MD-2005, mun. Chișinău, Republica Moldova
Scrisoarea f/n din 3 noiembrie 2025
Subiect: impozitarea cu TVA a încăperilor auxiliare unei locuințe
Stimată doamnă,
Societatea cu Răspundere Limitată „Totul pentru contabil” (cod fiscal 1007600050995) roagă să ne prezentați explicații privind impozitarea cu TVA a încăperilor auxiliare unei locuințe.
Vă prezentăm incertitudinile noastre în baza unui exemplu convențional.
Exemplu 1. Entitatea ABC a cumpărat trei terenuri și pe aceste terenuri va construi case de locuit individuale (nu blocuri cu apartamente) aceste case vor avea ograda amenajată, garaj, beci și gard, cum reflectăm TVA aferentă achizițiilor pentru aceste lucrări, se calculează prorata? Ne referim la achizițiile pentru construcția gardului, beciului, garajului și amenajarea teritoriului ? Or, TVA va fi inclus în totalitate în costul materialelor/ serviciilor ca și la construcția casei? Menționăm că garajul si beciul nu sunt separate de casa si vor avea un număr cadastral. Compania efectuează și alte lucrări si servicii de construcție impozabile cu TVA la cota standard.
Conform art. 103 din CF se scutesc de T.V.A. fără drept de deducere:
„1) locuinţa, pămîntul, locaţiunea locuinţei şi arenda pămîntului, dreptul de livrare şi arendare a acestora, cu excepţia plăţilor de comision aferente tranzacţiilor respective;”
În conformitate cu Legea cu privire la locuințe nr. Nr. 75 din 30.04.2015 „locuinţă – construcţie sau încăpere izolată alcătuită din una sau din mai multe camere de locuit, precum şi din alte încăperi auxiliare (bucătărie, bloc sanitar etc.), care satisface cerinţele de trai ale unei persoane sau ale mai multor persoane (familii) şi corespunde exigenţelor minime pentru locuinţe, stabilite în actele normative; în calitate de locuinţă sînt recunoscute casele de locuit individuale, apartamentele, încăperile locuibile din cămine şi din clădiri cu altă destinaţie;”
Cu alte cuvinte, în componenta locuinței intră și alte încăperi auxiliare care sunt menite să asigure condițiile de trai ale oamenilor. În înțelegerea noastră, garajul, beciul, gardul, rețelelele inginerești care asigură conectarea casei la rețele de furnizare a căldurii, energiei electrice, apei, gazelor naturale etc, amplasate în cadrul locuinței (casei) sau care constituie construcții separate, de asemenea, fac parte din componența locuinței în parte ce ține de aplicarea TVA. Deoarece au scopul să contribuie la satisfacerea condițiilor de trai ale oamenilor și nu pot fi vândute/ livrate separat de locuință.
În înțelegerea noastră, garajul, beciul, amenajarea teritoriului și gardul se livrează ca parte indispensabilă a locuinței în temeiul art. 103 alin.(1) p.1) şi art. 102 alin.(2) din Codul fiscal și ele sânt scutite de TVA fără drept de deducere. Corespunzător, cu privire la sumele TVA aferente bunurile/ serviciile achiziționate pentru construcția beciului, garajului, gardului, amenajării teritoriului etc se vor aplica prevederile alin.(2) art.103 din Codul fiscal.
Ținând cont de cele expuse mai sus vă rugăm să ne răspundeți la următoarea întrebare:
1.Vă rugăm să ne explicați dacă entitatea ABC în situația descrisă în Exemplu 1 cu primire la sumele TVA aferente bunurilor/ serviciilor achiziționate pentru construcția beciului, garajului, gardului, amenajării teritoriului etc are obligația să aplice prevederile alin.(2) art.102 din Codul fiscal? Sau urmează să aplice prevederile alin.(1) art.102 din Codul fiscal? Sau prevederile proratei TVA?
SERVICIUL FISCAL DE STAT
20.11.2025 Nr. 26-08/2-15-186825
Serviciul Fiscal de Stat, a examinat adresarea S.R.L. „Totul pentru contabil” f/nr. din 03.11.2025, referitor la unele aspecte ce țin de corectitudinea aplicării legislației fiscale la compartimentul TVA și comunică următoarele.
Potrivit prevederilor art.103 alin.(1) pct.1) din Codul fiscal nr.1163/1997 (în continuare – Cod), este scutită de TVA fără drept de deducere locuința, pămîntul, locațiunea locuinței și arenda pămîntului, dreptul de livrare și arendare a acestora, cu excepția plăților de comision aferente tranzacțiilor respective.
Conform art.4 din Legea cu privire la locuințe nr.75/2015, locuință reprezintă construcție sau încăpere izolată alcătuită din una sau din mai multe camere de locuit, precum și din alte încăperi auxiliare (bucătărie, bloc sanitar etc.), care satisface cerințele de trai ale unei persoane sau ale mai multor persoane (familii) și corespunde exigențelor minime pentru locuințe, stabilite în actele normative; în calitate de locuință sînt recunoscute casele de locuit individuale, apartamentele, încăperile locuibile din cămine și din clădiri cu altă destinație.
Casă individuală (casă cu curte) reprezintă construcție separată alcătuită din una sau mai multe camere, cu unul sau cu mai multe nivele, destinată traiului permanent, de regulă, al unei familii.
Astfel, în cazul în care casă individuală, pe lângă spațiile de locuit conține și alte construcții auxiliare (garaj, beciul, gard etc.), precum și diferite rețelele inginerești, și întreaga construcție este înregistrată sub un singur număr cadastral cu statut locativ, livrarea acesteia cade sub incidența prevederilor art.103 alin.(1) pct.1) din Cod și, respectiv, este scutită de TVA fără drept de deducere.
Totodată, este de menționat, că conform art.102 alin.(2) din Cod, suma TVA, achitată sau care urmează a fi achitată, pe valorile materiale, serviciile procurate care sînt folosite pentru efectuarea livrărilor scutite de TVA fără drept de deducere nu se deduce și se raportează la costuri sau la cheltuieli.
Director adjunct Iuri LICHII