Victoria Belous
Ministru Ministerul finanțelor
str. Constantin Tănase 7
MD-2005, mun. Chişinău, Republica Moldova
Scrisoarea f/n din 20 iunie 2025
Subiect: aplicarea prevederilor art.88 alin.(6) din Codul fiscal
Stimată doamnă, Societatea cu Răspundere Limitată „Totul pentru contabil” SRL (cod fiscal 1007600050995 ) roagă să ne prezentați explicații privind aplicarea prevederilor alin.(88) alin.(6) din Codul fiscal în partea ce ține de calcularea/ reținerea contribuțiilor de asigurare socială de stat obligatorii (ASSO) și a primelor de asiguri obligatorii de asigurări medicale (AOAM) din plățile în formă de remunerație achitate de întreprindere administratorului său în baza unui contract de mandat.
Începând cu 1 ianuarie 2025 a intrat în vigoare norma de la art.88 alin.(6) din Codul fiscal: „(6) Raporturile de mandat dintre persoana juridică și administrator se recunosc în scopuri fiscale drept raporturi de muncă și se impozitează similar salariului”.
Incertitudinile noastre ce țin de aplicarea acestei norme sunt legate de răspunsul la următoarea întrebare: veniturile (remunerația) achitate administratorului în baza unui contract de mandat cad sub incidența obligației de a calcula contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii (ASSO) și a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală (AOAM)?
Vă prezentăm incertitudinile apărute în baza unui exemplu convențional: Exemplu. Entitatea ABC SRL are doi asociați persoane fizice cetățeni. Asociații au numit administrator al întreprinderii o persoană fizică terță care activează în baza unui contract de mandat. Contractul de mandat prevede o remunerație lunară administratorului pentru activitatea desfășurată în mărime de 25,000 lei. În acest caz, în ce mod urmează a fi impozitate veniturile obținute în baza raporturilor de mandat dintre întreprindere și administrator (contribuții de ASSO; prime de AOAM)?
În înțelegerea noastră, norma de la art.88 alin.(6) din Codul fiscal reglementează impozitarea raporturilor de mandat dintre persoana juridică și administrator și care se recunosc în scopuri fiscale drept raporturi de muncă și se impozitează similar salariului, în parte ce ține de impozitul pe venit din salariu. Însă, nouă nu este clar dacă această normă din Titlul II Impozitul pe venit din Codul fiscal poate fi aplicată și pentru impozitarea acestor raporturi în parte ce ține de contribuțiile de ASSO și a primelor de AOAM?
Astfel, această remunerație în scopul impozitării cu contribuții de ASSO/ prime de AOAM urmează să fie interpretată ca plată salarială? Corespunzător, remunerația administratorului constituie bază de calcul a contribuțiilor de ASSO și de reținere a primelor de AOAM?
În legătură cu cele menționate mai sus vă rugăm să ne răspundeți la următoarea întrebare:
Remunerația achitată de întreprindere administratorului său în baza unui contract de mandat poate fi interpretată ca plată salarială în scopul impozitării cu contribuții de ASSO și reținerii primelor de AOAM?
Remunerația administratorului achitată de întreprindere în baza unui contract de mandat constituie bază de calcul a contribuțiilor de ASSO și de reținere a primelor de AOAM?
CASA NAȚIONALĂ DE ASIGURĂRI SOCIALE
06.08.2025. Nr. 10051
Prin prezenta, Casa Națională de Asigurări Sociale informează despre examinarea solicitării f/n din 29.07.2025 prin care se solicită expunerea asupra calculării contribuțiilor de asigurări sociale la remunerația aferentă administratorului, care activează în baza contractului de mandat, şi comunică următoarele.
Potrivit art.1472 al Codului Civil prin contract de mandat o parte (mandant) împuternicește cealaltă parte (mandatar) de a o reprezenta la încheierea de acte juridice, iar aceasta, prin acceptarea mandatului, se obligă să acționeze în numele și pe contul mandantului. Deci, reieșind din elementele contractului de mandat acesta constituie un contract sinalagmatic şi cu titlu oneros care se atribuie la categoria obligațiilor juridico-civile de prestare a serviciilor juridice.
În temeiul art. 4 alin. (3) lit. a) şi b) din Legea nr. 489/1999 privind sistemul public de asigurări sociale, managerul entității este asigurat obligatoriu în sistemul public de asigurări sociale.
Baza de calcul a contribuției de asigurări sociale o constituie salariul și alte recompense (art. 20 alin. (5) şi anexei nr. 1 din Legea nr. 489/1999).
Potrivit art.1 din Legea vizată, sub noțiunea de „recompensă” se subînțelege orice sumă, alta decât salariul, plătită de angajator în folosul persoanelor angajate prin contract individual de muncă, al persoanelor aflate în raporturi de serviciu în bază de act administrativ ori prin alte tipuri de contracte civile în vederea executării de lucrări sau prestării de servicii, inclusiv drepturile în natură reglementate prin acte normative sau contract colectiv de muncă, cu excepția drepturilor și veniturilor aferent cărora nu se calculează contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii.
Tarifele aplicate la calcularea contribuțiilor de asigurări sociale și termenele de virare a acestora la bugetul asigurărilor sociale de stat sunt stabilite în anexa nr. 1 la Legea menționată.
Astfel, dat fiind faptul că obligațiile stabilite prin contractul de mandat se încadrează în categoria obligațiilor juridico-civile de prestare a serviciilor juridice şi acestea se regăsesc în pct. 1.1 din anexa nr. 1 la Legea nr. 489/1999 la categoria alte contracte în vederea prestării serviciilor, la remunerația efectuată administratorului prin contractul vizat urmează să se calculeaze contribuții de asigurări sociale potrivit tarifelor stabilite în anexa nr. 1 la Legea menționată.
Directoare generală Elena ȚÎBÎRNĂ