Olga GOLBAN
Director
Serviciul Fiscal de Stat
str. Constantin Tănase 9 MD-2005,
mun. Chișinău, Republica Moldova
Scrisoarea f/n din 30 iulie 2025
Subiect: impozitarea cu TVA a serviciilor de brokeraj vamal contractate în străinătate
Stimată doamnă,
Societatea cu Răspundere Limitată „Totul pentru contabil” (cod fiscal 1007600050995) roagă să ne prezentați explicații privind impozitarea cu TVA a serviciilor de brokeraj vamal contractate în afara țării.
Vă prezentăm incertitudinile noastre în baza unui exemplu convențional.
Exemplu 1. Entitatea ABC este un operator poștal. Pentru aducerea trimiterilor poștale în țară ABC a contract suplimentar servicii de brokeraj vamal de la o persoana juridica nerezidenta (România, portul Constanța). Firma de brokeraj nerezidentă are sarcina de a perfecta documentele vamale de tranzit, servicii de descărcare/ încărcare a containerelor în altă unitate de transport (servicii portuare) pentru a fi transportate ulterior in Republica Moldova.
În acest caz, se vor califica serviciile date ca import de servicii în Republica Moldova? Entitatea ABC are obligația să declare/ calculeze spre plată în buget suma TVA pentru import de servicii din serviciile de brokeraj vamal, încărcare/ descărcare containere prestate de către un nerezident pe teritoriul altei țări?
În înțelegerea noastră, locul livrării serviciilor enumerate mai sus cad sub incidența liniuței a treia alin.(1) art.111 din Codul fiscal, în care sunt enumerate serviciile
„-legate de activități auxiliare de transport, așa ca încărcarea, descărcarea, manipularea și alte activități similare, strămutarea, asamblarea;”
pentru care locul livrării privind impozitarea cu TVA este locul prestării efective a serviciilor. Corespunzător, în înțelegerea noastră, în situația descrisă în exemplu entitatea ABC nu are obligația de a declara TVA pentru import de servicii din serviciile de brokeraj vamal, serviciile de descărcare/ încărcare a containerelor prestate de către un nerezident pe teritoriul altei țări.
Ținând cont de cele expuse mai sus vă rugăm să ne răspundeți la următoarea întrebare:
1.Vă rugăm să ne explicați dacă entitatea ABC în situația descrisă în Exemplu 1 are obligația de a declara/ calcula spre plată TVA pentru import de servicii din serviciile de brokeraj vamal; servicii de descărcare/ încărcare a containerelor prestate de către un nerezident pe teritoriul altei țări?
SERVICIUL FISCAL DE STAT
29.08.2025 Nr. 26-08/4-15-145624
Serviciul Fiscal de Stat a examinat adresarea din 30.07.2025 (înregistrată cu nr. 924-CE) și, în cazul serviciilor legate de activităţi auxiliare de transport, aşa ca încărcarea, descărcarea, strămutarea, comunică următoarele.
La determinarea regimului fiscal privind TVA în cazul prestării serviciilor de către/către un rezident/nerezident Republicii Moldova, este necesar de a stabili locul livrării serviciilor.
Conform art. 93 pct. 15) din Codul fiscal, locul livrării serviciilor se determină conform regulilor stabilite în art.111 al Codului fiscal, „Locul livrării serviciilor”.
Articolul 111 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, stabilește expres tipul serviciului și locul unde se va considera acesta ca livrat, iar pentru serviciile care nu sînt indicate în alin. (1) – (3) locul livrării considerindu-se sediul, sau, în cazul în care acesta lipseşte, domiciliul ori reşedinţa persoanei care prestează serviciile respective (alin. (4) al art.111 din Codul fiscal).
Astfel, locul prestării serviciilor legate de bunurile mobile tangibile, și anume serviciilor de încărcare/descărcare, potrivit art.111 alin. (1) lit. c) liniuța întîi, din Codul fiscal, se consideră locul prestării efective a acestora.
Totodată, în cazul serviciilor de brokeraj, comunicăm că pentru serviciile care reieșind din natura operațiunii economice nu pot fi atribuite la serviciile nominalizate la alineatele (1) - (3) al art.111 din Codul fiscal, locul livrării acestora, conform alin. (4), se consideră sediul sau în care acesta lipsește – domiciliul sau reședința persoanei care prestează servicii.
Prin urmare, în cazul în care locul serviciului prestat de către nerezident, determinat în conformitate cu art. 111 al Codului fiscal, nu este Republica Moldova, acest serviciu nu reprezintă obiect al impunerii cu TVA.
Directoare Olga GOLBAN