Două întrebări care se întîlnesc cel mai des în cadrul discuțiilor cu conținut fiscal în raport cu prețurile de transfer: cine și cînd (în ce caz) urmează să respecte principiul lungimii braţului la determinarea venitului impozabil.
Iar răspunsul la aceste întrebări îi surprinde plăcut pe contribuabilii rezidenți ai Republicii Moldova (RM), or tot procesul de implementare a conceptului de preț de transfer, de la anul 2022 încoace, nu era unul care să-i motiveze.
Deci, cei care urmăresc evoluția legislației la acest capitol au observat unele modificări esențiale în Codul fiscal la Capitolul 112“Reguli speciale privind determinarea preţurilor de transfer conform principiului lungimii braţului”, modificări care sunt în vigoare începînd chiar cu 01.01.20241.
În special, conform Legii nr.214 din 31.07.2024 a fost revizuită de principiu noțiunea de “tranzacție locală” , fapt care și îi surprinde cel mai tare pe contribuabili.
Diferențele de conținut a acestei noțiuni valabile pînă la 01.01.2024 și după se pot observa în tabelul ce urmează.
Tabel 1. Noțiunea de tranzacție locală
Redacția noțiunii până la 01.01.2024 | Redacția noțiunii începând cu 01.01.2024 | Mențiune |
Tranzacție locală – tranzacție realizată între contribuabili rezidenți. | Tranzacție locală – tranzacție realizată între contribuabili rezidenți, în care unul sau ambii contribuabili sunt rezidenți ai zonelor economice libere/parcurilor pentru tehnologia informației sau care aplică cote diferite și/sau au baza impozabilă diferită a impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător*. | Astfel, nu în toate cazurile tranzacțiile, enumerate în art. 22617 CF al RM, între contribuabilii rezidenți începănd cu 01.01.2024 cad sub incidența capitolului Capitolul 112 “Reguli speciale privind determinarea preţurilor de transfer conform principiului lungimii braţului |
*Nu este clară sintagma “au baza impozabilă diferită a impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător”, or titlul II CF al RM nu operează cu astfel de noțiuni. Așteptăm aici explicații de rigoare, or poziția organelor de administrare fiscală.
Efectul acestor modificări legislative este unul, putem spune chiar impresionant, or capitolul 112 din CF al RM se aplică tranzacțiilor locale și tranzacțiilor transfrontaliere (autor: realizate între un contribuabil rezident şi unul nerezident situat în afara teritoriului Republicii Moldova ) între persoane afiliate (art. 22618(2) CF al RM).
Conform regulei generale,“La determinarea venitului impozabil, contribuabilul urmează să respecte principiul lungimii brațului pentru tranzacțiile cu persoane afiliate” (art. 22618(1) CF al RM).
Însă după cum s-a menționat mai sus nu pentru toate tranzacțiile pe plan local între persoanele afiliate rezidenți ai RM începînd cu 01.01.2024 contribuabilul urmează să respecte principiul lungimii brațului.
Reeșind din cele relatate mai sus se cere o prezentare a tranzacțiilor desfăşurate între persoanele afiliate în care contribuabilul rezident al RM urmează să / nu aplice prețurile de transfer, determinate conform metodelor prevăzute în art. 22620(3) CF al RM.
Tabel 2: Aplicabilitatea prețului de transfer în tranzacțiile rezidenților RM
Tranzacții între: |
și părțile afiliate nerezidente, situate în afara RM |
și părțile afiliate rezidente, altele decât cele menționate în col. D | și părțile afiliate rezidenți ai zonelor economice libere/parcurilor pentru tehnologia informației sau care aplică cote diferite și/sau au baza impozabilă diferită a impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător |
A | B | C | D |
Rezidenții, alții decât cei mentionați mai jos | da | nu | da |
Rezidenții zonelor economice libere/parcurilor pentru tehnologia informației sau care aplică cote diferite și/sau au baza impozabilă diferită a impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător. |
da |
da |
da |
După cum se poate observa, în tranzacțiile între persoanele afiliate rezidente, care aplică regimul fiscal general (12%) nu se cere respectarea principiului lungimii brațului la determinarea venitului impozabil.
Astfel, pentru aceștea nu se pune problema determinării mărimii prețului de piață a tranzacțiilor (inclusiv a dobânzilor, roialty, chiriei, etc), ceea ce a redus esențial din riscurile fiscale posibile și a ușurat mult viața acestor contribuabili, desigur în contextul respectării prevederilor art. 21(6) CF al RM dacă este cazul.
Totodată, se va ține cont că această “ușurare” nu este valabilă și în raport cu obligațiile privind T.V.A, or, regulile aferente “relațiilor specifice” au rămas nemodificate.
1A se consulta Legea nr. 214 din 31.07.2024