Prezentarea Politicii Fiscale și Vamale pentru anul 2027 a fost dominată de măsurile care au generat cel mai mare interes public: majorarea scutirii personale, stimularea investițiilor prin extinderea facilității pentru profitul reinvestit, modificarea impozitării dividendelor, introducerea taxei de viciu, accizarea băuturilor cu zahăr și noile reguli aplicabile comerțului electronic. Totuși, analiza proiectului de lege și a Notei de fundamentare relevă o serie de modificări tehnice importante care au fost discutate mai puțin, dar ale căror efecte practice pot fi considerabile pentru contribuabili și profesioniștii din domeniul fiscal.
Locuința de bază: o modificare “favorabilă” contribuabililor
Una dintre cele mai importante modificări pentru persoanele fizice privește redefinirea noțiunii de „locuință de bază”.
În prezent, pentru a beneficia de tratamentul fiscal favorabil la înstrăinarea locuinței, contribuabilul trebuie să demonstreze că a avut domiciliul în imobilul respectiv timp de cel puțin 3 ani.
Proiectul introduce o alternativă: contribuabilul va putea demonstra caracterul de locuință de bază și prin faptul că imobilul reprezintă unica locuință deținută pe parcursul ultimilor 3 ani și este înregistrat în Registrul bunurilor imobile.
Modificarea este justificată chiar în Nota de fundamentare prin necesitatea extinderii accesului contribuabililor la facilitatea fiscală aferentă înstrăinării bunurilor imobile și eliminarea unor dificultăți practice existente în prezent.
Se reduce numărul veniturilor neimpozabile
Unul dintre obiectivele asumate expres de Ministerul Finanțelor este extinderea bazei impozabile și reducerea numărului de facilități fiscale.
În acest context, proiectul propune eliminarea caracterului neimpozabil pentru:
- dividendele aferente perioadelor fiscale de până la 1 ianuarie 2008;
- veniturile sub formă de royalty ale persoanelor cu vârsta de peste 60 de ani din domeniul literaturii, artei și științei;
- plățile suportate de angajatori pentru testarea și vaccinarea împotriva COVID-19.
Totodată, se restrâng limitele pentru anumite câștiguri neimpozabile:
- câștigurile din loterii și pariuri sportive vor fi neimpozabile doar în limita a 100 lei pentru fiecare câștig;
- câștigurile obținute în cadrul campaniilor promoționale vor fi neimpozabile doar în limita a 1.000 lei pentru fiecare câștig.
Ministerul Finanțelor justifică aceste măsuri prin necesitatea consolidării echității fiscale și diminuării posibilităților de transformare artificială a veniturilor impozabile în venituri scutite.
Donațiile bănești vor fi impozitate mai sever
O modificare care a trecut aproape neobservată în dezbaterea publică privește donațiile bănești efectuate de agenții economici în folosul persoanelor fizice.
Potrivit proiectului:
- cota actuală de 6% va fi majorată;
- din 2027 se va aplica cota de 12%.
Deși impactul bugetar nu este comparabil cu alte măsuri fiscale majore, pentru beneficiarii unor asemenea transferuri efectele vor fi directe.
Dispar facilitățile fiscale pentru AEÎ, sindicate, patronate și instituțiile private de învățământ
Una dintre cele mai importante extinderi ale bazei impozabile vizează eliminarea unor scutiri istorice de impozit pe venit.
Proiectul prevede abrogarea facilităților fiscale aplicabile:
- asociațiilor de economii și împrumut;
- organizațiilor sindicale;
- organizațiilor patronale;
- instituțiilor private de învățământ.
Conform Notei de fundamentare, scopul este asigurarea unui tratament fiscal uniform și extinderea bazei de impozitare.
În cazul instituțiilor private de învățământ, Ministerul Finanțelor precizează expres că acestea vor aplica cota impozitului pe venit de 12% inclusiv atunci când activează sub forma unei organizații necomerciale.
Capitalul de stimulare dispare din Legea SRL
Puține discuții au existat și asupra propunerii de abrogare a art. 31¹ din Legea privind societățile cu răspundere limitată.
Potrivit Notei de fundamentare, Guvernul apreciază că mecanismul capitalului de stimulare poate fi utilizat pentru optimizare fiscală și că angajatorii dispun deja de suficiente instrumente legale pentru recompensarea performanței angajaților prin bonusuri, premii și alte forme de stimulare.
Pentru startup-uri și companiile care utilizează mecanisme similare Stock Option Plan, această modificare va necesita o reevaluare a politicilor de motivare și retenție a personalului.
Metodele indirecte de estimare: reguli mai clare și aliniere la prescripția fiscală
O modificare importantă, dar insuficient explicată public, vizează Capitolul 11¹ din Codul fiscal privind metodele indirecte de estimare a venitului impozabil al persoanelor fizice.
Proiectul elimină din art. 226³, 226⁴ și 226⁶ referințele la data de 1 ianuarie 2012, dată care era legată de momentul introducerii mecanismului de control indirect al veniturilor persoanelor fizice.
La prima vedere, modificarea poate părea lipsită de impact. În realitate, Nota de fundamentare explică expres că scopul acesteia este:
aplicarea termenului de prescripție asupra administrării fiscale și asigurarea clarității și unității normelor legale.
Prin urmare, nu este vorba de extinderea perioadei de verificare fiscală, ci de eliminarea unei referințe istorice care nu mai este necesară după mai bine de un deceniu de la introducerea sistemului.
În același timp, proiectul extinde informațiile disponibile pentru SFS privind:
- împrumuturile acordate și rambursate de persoane fizice;
- relațiile financiare dintre companii și fondatori;
- sursele indirecte de informații utilizate în cadrul verificărilor fiscale.
Pentru persoanele care justifică proveniența unor resurse financiare prin împrumuturi, aceste modificări vor avea o relevanță practică deosebită.
TVA: nu toate facilitățile sunt eliminate
În spațiul public s-a discutat frecvent despre eliminarea unor scutiri de TVA, însă analiza proiectului arată că situația este mai nuanțată.
Un exemplu relevant este sectorul editorial.
Scutirea prevăzută actualmente la art. 103 pentru producția de carte și publicațiile periodice este abrogată, însă simultan activitatea este transferată la art. 104, beneficiind de scutire cu drept de deducere.
Această modificare poate fi favorabilă pentru:
- edituri;
- producătorii de carte tipărită;
- producătorii de carte electronică;
- producătorii de carte audio.
În schimb, sunt eliminate facilități pentru:
- cooperativele agricole;
- anumite utilaje utilizate în sectorul reciclării;
- proprietatea de stat răscumpărată în procesul privatizării;
- timbrele de acciz și anumite materiale utilizate pentru marcarea produselor accizabile.
Consolidarea instrumentelor Serviciului Fiscal de Stat
O parte importantă a proiectului este dedicată consolidării capacității administrative a Serviciului Fiscal de Stat.
Modificările vizează:
- automatizarea evidenței conturilor bancare și de plăți;
- extinderea schimbului de informații;
- îmbunătățirea mecanismelor de executare fiscală;
- consolidarea controlului fiscal;
- sporirea eficienței recuperării creanțelor bugetare.
Aceste schimbări nu generează impozite noi, însă vor influența semnificativ relația dintre contribuabili și administrația fiscală.
Concluzii
Analiza Notei de fundamentare demonstrează că Politica Fiscală 2027 este mai mult decât un set de ajustări de cote și facilități fiscale. În esență, proiectul urmărește:
- extinderea bazei de impozitare;
- reducerea numărului de facilități fiscale;
- uniformizarea tratamentului fiscal;
- consolidarea controlului fiscal;
- creșterea transparenței financiare.
Dincolo de măsurile care au dominat prezentarea oficială, modificările privind locuința de bază, veniturile neimpozabile, donațiile bănești, scutirile acordate anumitor organizații, metodele indirecte de estimare și reorganizarea facilităților TVA sunt cele care vor influența în mod direct activitatea contabililor și a contribuabililor începând cu anul 2027.
Pentru profesioniștii din domeniul fiscal, adevărata dimensiune a reformei se regăsește nu doar în măsurile intens promovate public, ci și în aceste ajustări tehnice care vor schimba modul de conformare fiscală în anii următori.