Începând cu data de 01 ianuarie 2026 intră în vigoare mai multe modificări la Codul fiscal privind taxa pe valoare adăugată.
Aplicarea mecanismului taxării inverse pentru livrările anumitor produse energetice
Începând cu 01 ianuarie 2026a intrat în vigoare un nou regim fiscal privind TVA, prin aplicarea mecanismului taxării inverse pentru livrările anumitor produse energetice, în baza Legii nr.139/2025.
Taxarea inversă cu TVA se va aplica tranzacțiile desfășurate pe teritoriul Republicii Moldova între subiecții înregistrați ca plătitori ai TVA, și anume livrarea de energie electrică sau gaze naturale către un comerciant.
Comerciant este:
- persoana care deține o licență valabilă care reglementează activitatea desfășurată, eliberată de Agenția Națională pentru Reglementare în Energetică (ANRE);
- activitatea sa principală este revânzarea energiei sau a gazelor;
- consumul propriu nu depășește 1% din volumul procurat.
La aplicarea regimului de taxare inversă pentru mărfurile menționate mai sus nu se efectuează nici o plată de TVA între vânzător şi comerciant.
Dacă aceste produse sunt livrate între plătitori de TVA, pe teritoriul Republicii Moldova, către un comerciant, atunci:
- vânzătorul emite factura fără TVA;
- în factură indică mențiunea: „Taxare inversă”;
- cumpărătorul calculează TVA și o trece singur în declarație – atât la TVA colectată, cât și la TVA deductibilă.
Taxarea inversă se aplică și atunci când energia sau serviciile energetice sunt cumpărate de la furnizori din afara Republicii Moldova, indiferent dacă cumpărătorul este sau nu plătitor de TVA. Regula vizează energia electrică, gazele naturale, energia termică, energia pentru răcire, precum și serviciile de acces, transport, distribuție și rezervare de capacitate prin rețelele energetice.
Pentru a beneficia de regimul de taxare inversă, cumpărătorii de energie electrică sau gaze naturale urmează să declare statutul de comerciant, prin depunerea la Serviciul Fiscal de Stat a declarației pe propria răspundere, din care să rezulte că aceștia îndeplinesc cumulativ condițiile sus specificate, în perioada ianuarie-noiembrie a anului de gestiune având un consum propriu de maximum 1% din cantitatea/volumul mărfurilor procurate.
Declarația se poate depune:
- la adresa de e-mail a Serviciului Fiscal de Stat (mail@sfs.md), semnată electronic de către conducătorul entității, sau
- pe suport de hârtie, semnată olograf de către conducătorul entității, la Direcția deservire fiscală a Serviciului Fiscal de Stat, în raza de deservire a căruia contribuabilul îşi are adresa juridică.
Lista subiecților impozabili care au declarat pe propria răspundere statutul de comerciant de energie electrică sau de gaze naturale, se publică pe pagina oficială a Serviciului Fiscal de Stat, la rubrica Transparență – Catalogul SFS de date guvernamentale – Taxa pe valoarea adăugată
Pentru informații suplimentare și explicații detaliate, vă invităm să vizualizați seminarul dedicat acestei teme, unde sunt prezentate aspectele practice și exemplele relevante, accesând link-ul indicat aici.
Restituirea TVA
Subiecții impozabili ce efectuează livrări de produse energetice pentru care se aplică măsuri de simplificare în conformitate cu art.1017 din Codul fiscal, au dreptul la restituirea depăşirii sumei TVA aferente valorilor materiale şi serviciilor procurate în limitele cotei-standard a TVA, stabilite la art.96 lit.a), sau ale cotei reduse a TVA, stabilite la art.96 lit.b), înmulţite cu valoarea livrării pentru care se aplică măsurile de simplificare prevăzute la art.1017.
Restituirea TVA se efectuează în conformitate cu Regulamenbtul privind restituirea TVA, aprobat prin Hotărârea de Guvern 93/2013, într-un termen care nu depăşeşte 45 de zile, iar în cazul contribuabililor care au depus dezacordul împotriva actului de control – într-un termen ce nu va depăşi 60 de zile de la data depunerii cererii de restituire.
Totodată, comerciantul de gaze naturale, care pentru perioada fiscală decembrie 2025 înregistrează TVA spre deducere în perioada ulterioară mai mare de 10 milioane de lei are dreptul de a solicita restituirea eșalonată a acesteia în mărime de maximum 25% din suma TVA dedusă pentru perioada fiscală decembrie 2025, conform prevederilor Codului fiscal.
Extinderea listei dispozitivelor medicale pentru care se aplică cota redusă a TVA în mărime de 8%
Începând cu modificările aduse prin Legea nr. 187/2025, a fost extinsă lista dispozitivelor medicale pentru care se aplică cota redusă de TVA de 8%. Aceasta include și dispozitivele medicale înregistrate în Registrul de stat al dispozitivelor medicale.
Determinarea bazei impozabile cu TVA în cazul acordării reducerilor de preț
Prin Legea nr.318/2025 pentru modificarea unor acte normative (domeniul fiscal) au fost stabilite unele norme cu referire la determinarea valorii impozabile cu TVA în anumite cazuri specifice:
- diminuarea valorii impozabile cu valoarea reducerii de preţ acordate clienţilor la momentul livrării sub formă de discount, rabat, bonus, puncte valorice (de loialitate) sau alte forme de reduceri de preţ;
- ajustarea valorii impozabile a serviciului de distribuţie a gazelor naturale, prestat de operatorii sistemului de distribuţie furnizorului de gaze naturale conform tarifului uniform, în baza notei contabile, cu suma aferentă plăţii compensatorii de egalizare, determinată în cadrul mecanismului de compensare prevăzut de Legea nr.108/2016 privind gazele naturale.
Înregistrarea obligatorie ca plătitor al TVA
Pragul de înregistrare obligatorie ca plătitor a TVA începând cu anul 2026 a fost majorat de la 1,2 mln.lei la 1,5 mln.lei.
De asemenea, subiectul care desfășoară activitate de întreprinzător în Republica Moldova şi este beneficiarul de energie electrică și gaze naturale are obligația de a se înregistra ca plătitor de TVA înainte de a efectua procurările respective.
Scutirea de TVA
Este abrogată scutirea de TVA fără drept de deducere la energia electrică importată şi livrată către operatorul reţelei de transport şi de sistem, operatorii rețelelor de distribuţie şi furnizorii energiei electrice şi energia electrică importată de operatorul reţelei de transport şi de sistem, de operatorii rețelelor de distribuţie şi furnizorii energiei electrice, importul energiei electrice de echilibrare, cu excepția serviciilor de transport şi de distribuţie a energiei electrice.
Regimul fiscal pentru importul de gaze naturale, de energie electrică, de energie termică ori de energie utilizată pentru răcire prin intermediul rețelelor termice sau de răcire a fost modificat prin introducerea scutirii de TVA cu drept de deducere.
Locul livrării produselor energetice și a serviciilor
În contextul întroducerii măsurilor de simplificare pentru tranzacțiile efectuate cu produsele enregetice prevederile Codului fiscal referitoare la regula de stabilire a locului livrării a acestora au fost modificate.
Astfel, pentru livrările către un subiect cu statut de comerciant în conformitate cu art.1017 din Codul fiscal a gazelor naturale furnizate prin intermediul rețelelor de gaze naturale situate pe teritoriul Republicii Moldova sau prin orice rețea conectată la acestea, precum și pentru livrările de energie electrică, energie termică sau energie utilizată pentru răcire prin intermediul rețelelor termice sau de răcire, locul livrării se califică locul în care comerciantul își are sediul, sau în lipsa unui astfel de sediu - domiciliul stabil sau reședința obișnuită a comerciantului. Pentru livrările de gaze naturale, energie electrică, energie termică sau energie utilizată pentru răcire prin intermediul rețelelor termice sau de răcire, în adresa subiecților ce nu dețin statut de comerciant în conformitatre cu art.1017 din Codul fiscal, locul livrării reprezintă locul în care cumpărătorul utilizează și consumă efectiv mărfurile respective. Dacă mărfurile (gaze naturale, energie electrică, energie termică sau energie utilizată pentru răcire) nu sunt consumate efectiv sau sunt consumate parțial, se consideră că acestea au fost utilizate și consumate în locul în care cumpărătorul își are sediul pentru care aceste profduse s-au livrat.
În ceea ce privește serviciile care constau în acordarea accesului la rețelele de gaze naturale, electrice, termice sau de răcire, în transportul și distribuția prin intermediul acestor rețele, precum și alte servicii legate direct de acestea, inclusiv serviciile de rezervare a capacității de producere a energiei electrice, locul livrării serviciilor este locul în care beneficiarul serviciilor este stabilit.
Abrogarea restricționării dreptului la deducerea TVA aferent procurărilor documentate de furnizorii incluși în lista utilizatorilor obligatorii a SIA ”e-Factura”
Alineatul (18) al art.102 din Codul fiscal care stabilea restricționarea dreptului la deducerea TVA în baza facturii fiscale eliberate în format diferit decât cel electronic, emise de furnizorii incluși în lista entităților obligate să utilizeze SIA ”e-Factura” este abrogat începând cu 01 ianuarie 2026.
Programul de rambursare pentru producători agricoli
Prin Legea nr.318/2025 pentru modificarea unor acte normative (domeniul fiscal), s-au modificat condițiile Programului de rambursare a TVA prevăzute prin Legea nr. 337/2022 privind Programul de rambursare a TVA producătorilor agricoli.
Astfel, în scopul îmbunătățirii lichidităților și în consecință majorarea capacității fermierilor de finanțare a lucrărilor agricole și de realizare a investițiilor:
- a fost majorată baza de calcul, utilizată la determinarea sumei TVA pasibile rambursării pentru perioada iulie 2023 – iunie 2026, prin includerea în algoritmul de determinare a sumei aferente impozitului funciar pentru anul 2025;
- a fost stabilit un plafon mai avantajos al sumei totale a TVA pasibilă rambursării. Conform noului mecanism de determinare a TVA spre rambursare se va ține cont și de sumele TVA deja acceptate spre rambursare, pentru perioadele fiscale anterioare.