Începând cu data de 01 ianuarie 2024, cu unele excepții, au intrat în vigoare mai multe modificări la Codul fiscal privind impozitul pe venit, taxa pe valoare adăugată, accize, impozite și taxe locale, aprobate prin Legea nr. 212/2023 pentru modificarea unor acte normative (politica fiscală și vamală pentru anul 2024).
Modificări efectuate privind taxa pe valoare adăugată
Cota TVA pentru HORECA
În articolul 96 din Codul fiscal, care reglementează cotele de impunere cu TVA, a fost modificată cota TVA pentru HORECA de la 12% la 8% (în vigoare începând cu 31 decembrie 2023).
Totodată, a fost introdusă cota redusă a TVA de 8%, la mărfurile, importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova, de la pozițiile tarifare ex. 9619 - tampoane igienice şi tampoane interne pentru femei, ex. 392490000 şi 401490000 – cupe menstruale.
Deducerea TVA aferent procurărilor în baza bonurilor fiscale (în vigoare începând cu 22 noiembrie 2023)
În art. 102 din Codul fiscal au fost introduse prevederi care acordă dreptul la deducerea TVA aferent procurărilor în baza bonurilor fiscale, emise de echipamentele de casă şi de control conectate la Sistemul informațional automatizat „Monitorizarea electronică a vânzărilor”, pentru procurările a căror valoare în fiecare bon nu depășește 2000 de lei, inclusiv TVA, dar nu mai mult de 10 000 de lei pentru o perioadă fiscală, cu condiția achitării acestora prin intermediul cardului de plată de afaceri (business).
Scutirea de TVA fără drept de deducere a mărfurilor autohtone anterior exportate (în vigoare începând cu 22 noiembrie 2023)
Prin completarea art.103 alin.(2) din Codul fiscal cu litera b1) a fost introduse dispozițiile privind scutirea de TVA fără drept de deducere a mărfurilor autohtone anterior exportate cu utilizarea serviciilor poștale şi reintroduse, în termen de 3 luni de la data exportului, în aceeași stare. Dacă la realizarea exportului suma TVA pentru marfa respectivă a fost restituită, contribuabilul este obligat să calculeze şi să declare suma TVA pentru luna în care a avut loc reintroducerea mărfii.
Termenul de emitere a facturii fiscale
Prin completarea articolului 1171 cu alineat nou a fost modificat termenul de emitere a facturii fiscale, în cazul utilizării e-facturii, la efectuarea livrărilor de mărfuri achitate prin intermediul cardului de plată de afaceri (business), care reprezintă cel mult 10 zile calendaristice ale lunii următoare celei în care a avut loc livrarea documentată prin factura fiscală respectivă.
Regimul fiscal aferent TVA pentru energia electrică de echilibrare (în vigoare începând cu 10 august 2023)
Ca rezultat al modificărilor în art.103 alin.(1) pct.18), art.104 lit.f) din Codul fiscal, art.4 din Legea pentru punerea în aplicare a Titlului III al Codului fiscal a fost stabilit regimul fiscal aferent TVA pentru energia electrică de echilibrare.
Modificări efectuate privind accizele
Completarea listei subiecților impunerii cu acciz
Articolul 120 din Codul fiscal a fost completat cu litera c) prin care în categoria subiecților impunerii cu acciz au fost incluse și persoanele juridice sau fizice ce desfășoară activitate de întreprinzător şi care utilizează alcoolul etilic nedenaturat de la pozițiile tarifare 220710000 şi 220890910 în alte scopuri decât cele prevăzute la art.124 alin.(15) sau (16).
Subiecții menționați sunt obligați să prezinte declarația privind achitarea accizelor şi să achite accizele până la data de 25 a lunii care succedă lunii în care au utilizat alcoolul etilic nedenaturat de la pozițiile tarifare 220710000 şi 220890910 în alte scopuri decât cele prevăzute la art.124 alin.(15) sau (16).
Timbrul de acciză
Articolul 123 din Codul fiscal a fost completat cu prevederile potrivit cărora anul fabricării produselor din tutun şi a celor conexe, indicat pe ambalajul unitar al produselor, trebuie să corespundă anului emiterii timbrului de acciză.
Totodată, articolul menționat a fost completat cu alineatele (52) și (53) conform cărora cartușele pentru țigarete electronice care conțin lichid cu nicotină, inclusiv țigaretele electronice de unică folosință, flacoanele de reumplere care conțin nicotină destinate cartușelor şi țigaretelor electronice de la poziția tarifară 2404, produsele din tutun şi produsele din plante pentru fumat de la pozițiile tarifare 240399900 şi 2404, marcate cu timbre de acciză, pot fi comercializate consumatorilor finali nu mai târziu de 30 de luni ulterioare anului producerii lor.
Stocul timbrelor de acciză destinate pentru aplicarea pe ambalajul exterior al cartușelor pentru țigarete electronice care conțin lichid cu sau fără nicotină, inclusiv al țigaretelor electronice de unică folosință, al flacoanelor de reumplere destinate cartușelor şi țigaretelor electronice de la poziția tarifară 2404, al produselor din tutun şi produselor din plante pentru fumat de la pozițiile tarifare 240399900 şi 2404, care nu au fost utilizate/aplicate pentru anul destinat, se restituie până la data de 30 aprilie a anului următor.
Dispoziții tranzitorii privind timbrele de acciz te tip vechi
Conform prevederilor art.XVI alin.(11) și (2) din Legea nr.212/2023 pentru modificarea unor acte normative (ce vizează politica bugetar-fiscală) (modificat prin Legea nr.428/2023), prin derogare de la prevederile art.123 alin. (51) din Codul fiscal și de la prevederile art.24 alin.(11) din Legea nr.278/2007 privind controlul tutunului, se permite, până la 1 iulie 2024, importul sau expedierea din antrepozit fiscal a cartușelor pentru țigarete electronice care conțin lichid cu nicotină, inclusiv a țigaretelor electronice de unică folosință, flacoanelor de reumplere care conțin nicotină destinate cartușelor și țigaretelor electronice de la poziția tarifară 2404, a produselor din tutun și produselor din plante pentru fumat de la pozițiile tarifare 2403 99 900 și 2404, fabricate în anul 2024, dar marcate cu timbru de acciză/timbru de consum emis până la 1 ianuarie 2024.
Produsele din tutun și cele conexe menționate mai sus, precum și cele importate și/sau produse până la data intrării în vigoare a prezentei legi pot fi comercializate până la 31 decembrie 2025.
Modalitatea impozitării stocului de mărfuri supuse accizelor
Au fost introduse unele modificări în art.1251 alin.(1) și alin.(5) din Codul fiscal, care prevăd modalitatea impozitării stocului de mărfuri supuse accizelor, pentru care cotele accizelor se modifică.
Astfel, este de menționat că, au fost modificat termenul prevăzut pentru efectuarea inventarierii – în termen de 30 de zile de la data ultimei modificări de majorare a cotei accizelor (anterior era 45 de zile).
Totodată, conform modificărilor respective, se supun inventarierii și mărfuri supuse accizelor din poziția tarifară 2404 - (cartușe și rezerve pentru țigarete electronice, inclusiv țigarete electronice de unică folosință; Rezerve din tutun pentru dispozitive de încălzire a tutunului; Flacoane de reumplere care conțin nicotină destinate cartușelor și țigaretelor electronice).Conform modificărilor operate în alin.(5) din articolul menționat, suma accizelor calculat la stocul de mărfuri supuse accizelor conform prezentului articol este deductibilă şi se raportează la cheltuielile perioadei, iar în cazul utilizării acestora în calitate de materie primă la fabricarea/prelucrarea altor mărfuri supuse accizelor se trece la cont, (art.125 din Codul fiscal).