Член Совета по МСФО Гари Кабурек (Gary Kabureck) в своей новой небольшой статье описывает, как новый стандарт по учету страховых контрактов, который вступает в силу с 2021 года, сблизит пока что весьма нечеткие и сильно разнящиеся между собой подходы в страховой отчетности с подходами, применяющимися в других отраслях. Он отмечает, что оговоренные стандартом требования основаны на ключевых принципах, общих с принципами в других стандартах МСФО, поэтому с этой точки зрения выход IFRS 17 знаменует собой сближение учета в страховой и других отраслях.
Для примера можно рассмотреть измерение обязательств на основе текущей стоимости и признание выручки по мере того, как поставщик услуг оказывает их своему клиенту. В рамках страхового контракта страховщик дает клиенту (держателю договора страхования) обязательство взять на себя финансовые последствия неопределенных событий в будущем. Исход этого неопределенный, поэтому прибыли или убытки для страховщика могут быть неизвестны в течение многих лет. Таким образом, договор содержит в себе черты как финансового инструмента, так и договора об оказании услуг, и эти компоненты непросто учитывать раздельно.
Стандарт требует от страховщика отражать в балансовом отчете свои обязательства по договору страхования как сумму:
- Текущих оценок величин, которые страховщик ожидает получить в премиях и выплатить по страховым требованиям, с учетом корректировки по времени и риску (иначе говоря, денежных потоков по исполнению обязательств), и
- Ожидаемых прибылей за предоставление страхового покрытия в будущем (иначе говоря, контрактной маржи).
Что по этому поводу можно заметить, так это то, что измерение текущей стоимости соответствует требованиям IAS 37 “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы” в отношении резервов и IFRS 9 “Финансовые инструменты” в отношении активов. Для обязательств, схожих по своим характеристикам со страховыми, и IAS 37, и IFRS 9 требуют измерения на основе текущих оценок будущих денежных потоков.
Далее, признание выручки в страховой индустрии отвечает ключевым принципам в основе IFRS 15 “Выручка по договорам с клиентами”. Если величины, которые страховщик ожидает выплатить по страховым требованиям, и расходы превышают величины, которые он ожидает получить в премиях, то такие выпущенные им договоры считаются убыточными и немедленно признаются в прибылях и убытках, так как измерение страхового контракта должно отражать обязательство страховщика обеспечить в будущем страховое покрытие, величина которого, по крайней мере, равна денежным потокам на исполнение обязательств. Это отвечает общей логике признания прибылей и убытков по договорам с клиентами в IFRS 15.
Теперь, что касается представления выручки. IFRS 17 требует представлять в отчете о доходах выручку по страховым услугам, определенную в соответствии с общими принципами IFRS 15: страховщик рассматривает выручку по страховым услугам как величину, отражающую его вознаграждение за эти услуги. Соответственно, это означает:
- признание выручки в каждый период, в котором осуществляется оказание услуг по договору, но
- исключение из состава выручки любых депозитов (в IFRS 17 именуемых инвестиционной компонентой)
Таким образом, в соответствии с принципами IFRS 15, IFRS 17 оговаривает отражение на балансе страховых обязательств, а в отчете о доходах – прогресса в выполнении обязательств по договору. По IFRS 15 каждый период признается выручка и происходит корректировка контрактного обязательства на начало каждого периода на величину признанной выручки. Стандарт IFRS 17 оговаривает модель измерения, в соответствии с которой балансовая величина страховых обязательств определяется на начало и конец каждого отчетного периода. Отраженная страховая выручка определяется на основе этих двух величин.