Entităţile care desfăşoară activităţi de producţie şi/sau de prestări servicii au obligaţia să ţină contabilitatea costurilor de producţie şi să calculeze costul produselor fabricate/serviciilor prestate. Resursele exprimate valoric şi consumate pentru fabricaţia produselor/prestarea serviciilor reprezintă costurile de producție.
În conformitate cu pct. 12 din Indicațiile metodice privind contabilitatea costurilor de producție și calculația costului produselor și serviciilor, costurile de producție conțin: costuri materiale directe şi repartizabile; costuri cu personalul directe şi repartizabile; și costuri indirecte de producţie. Cele din urmă cuprinzând costurile aferente gestiunii şi deservirii subdiviziunilor (secţiilor) de producţie, după cum urmează:
1) amortizarea imobilizărilor corporale şi necorporale cu destinaţie de producţie;
2) costurile de întreţinere, deservire şi reparaţie a imobilizărilor corporale cu destinaţie de producţie;
3) plata pentru leasingul operaţional (arendă, locaţiune) al activelor cu destinaţie de producţie;
4) retribuţiile calculate şi contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală ale personalului administrativ şi de deservire a subdiviziunilor de producţie ale entităţii;
5) costurile aferente perfecţionării tehnologiilor, organizării producţiei, îmbunătăţirii calităţii produselor/serviciilor;
6) costul (uzura) obiectelor de mică valoare şi scurtă durată utilizate în subdiviziunile de producţie ale entităţii;
7) costurile de asigurare a tehnicii securităţii şi sănătăţii în muncă, precum şi a condiţiilor normale de lucru în subdiviziunile de producţie ale entităţii;
8) costurile serviciilor de pază a subdiviziunilor de producţie ale entităţii;
9) costurile de delegare în scopuri de producţie a lucrătorilor încadraţi în procesul fabricaţiei produselor/prestării serviciilor;
10) costurile serviciilor activităţilor auxiliare aferente fabricaţiei produselor/prestării serviciilor (de exemplu, energiei electrice şi termice de producţie proprie);
11) alte costuri indirecte legate de gestiunea şi deservirea subdiviziunilor de producţie.
Adițional, cadrul național stabilește că, costurile indirecte de producţie sînt legate de fabricarea produselor/prestarea serviciilor de mai multe tipuri şi se includ în costul lor prin repartizare, în modul stabilit în politicile contabile ale entităţii. Repartizarea acestor costuri se efectuează în două etape:
1) repartizarea costurilor între costul produselor/serviciilor/producţiei în curs de execuţie şi cheltuielile curente;
2) repartizarea costurilor pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate.
Pentru repartizarea între costul produselor/serviciilor/producţiei în curs de execuţie şi cheltuielile curente, costurile indirecte de producţie se subdivizează în:
1) costuri variabile, mărimea cărora depinde de modificarea volumului producţiei (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe calculată în raport cu cantitatea de produse fabricate, costul materialelor consumate). Aceste costuri se includ în costul produselor fabricate/serviciilor prestate/producţiei în curs de execuţie în suma totală, indiferent de gradul de utilizare a capacităţilor de producţie;
2) costuri constante, mărimea cărora relativ nu depinde de modificarea volumului producţiei (de exemplu, amortizarea mijloacelor fixe cu destinaţie generală de producţie calculată prin metoda liniară, costurile de întreţinere şi exploatare a clădirilor şi utilajului secţiilor de producţie). Astfel de costuri se repartizează între costul produselor/serviciilor şi cheltuielile curente în baza capacităţii normale de producţie, care reprezintă volumul producţiei/serviciilor ce poate fi realizat, în medie, pe parcursul a cîteva perioade de gestiune sau sezoane în condiţii normale de activitate, ţinînd cont de pierderile capacităţii cauzate de reparaţiile (deservirea tehnică) planificate ale utilajului. Dacă volumul efectiv al producţiei/serviciilor este egal sau depăşeşte capacitatea normală, suma efectivă a costurilor indirecte de producţie constante se include integral în cost. În cazul în care volumul efectiv al producţiei este mai mic decît capacitatea normală, costurile indirecte de producţie constante se includ în cost în baza cotei calculate ca raportul dintre volumul efectiv al produselor/serviciilor şi capacitatea normală. Suma rămasă a costurilor indirecte de producţie constante se consideră drept cheltuieli curente.
Repartizarea costurilor indirecte de producţie pe tipurile de produse fabricate/servicii prestate se efectuează proporţional cu baza stabilită în politicile contabile ale entităţii (de exemplu, proporţional salariilor de bază ale muncitorilor încadraţi în activităţile de bază şi auxiliare, sumei totale a costurilor directe de producţie, numărului de maşini-ore lucrate, cantităţii de produse fabricate). Repartizarea costurilor indirecte de producţie se contabilizează ca majorare a cheltuielilor curente, costurilor activităţilor de bază şi/sau auxiliare, activelor imobilizate etc. şi diminuare a costurilor indirecte de producţie.
În contextul celor expuse mai sus, vă prezentăm un exemplu de rapartizare a costurilor indirecte de producție.
Exemplu:
În luna septembrie 201X la o entitate de producţie au fost fabricate 3 tipuri de produse: „A”, „B” şi „C”. Costurile indirecte de producţie constante au constituit 120 000 lei, iar cele variabile – 80 000 lei. Conform politicilor contabile, costurile indirecte de producţie se repartizează pe tipuri de produse în baza volumului produselor fabricate.Informaţia privind capacitatea normală de producţie şi volumul produselor efectiv fabricate este prezentată în tabelul 1:
Tabelul 1
Informaţia privind capacitatea normală şi volumul efectiv de produse
|
Denumirea produselor |
Capacitatea normală de producţie, unităţi |
Volumul produselor fabricate efectiv,unităţi |
|
„A” |
7 000 |
7 000 |
|
„B” |
5 000 |
4 000 |
|
„C” |
8 000 |
6 000 |
În baza datelor din exemplu, entitatea repartizează costurile indirecte de producţie între costul produselor fabricate şi cheltuielile curente, precum şi pe tipurile de produse fabricate în modul prezentat în tabelul 2.
Tabelul 2
Repartizarea costurilor indirecte de producţie
|
Denumirea produselor |
Capacitatea normală de producţie,unităţi |
Volumul produselor fabricate efectiv,unităţi |
Costurile indirecte de producţie, lei |
||||
|
constante, total |
Inclusiv, aferente |
variabile |
incluse în costul produselor fabricate |
||||
|
costului produselor fabricate |
cheltuielilor curente |
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4=(3:∑3)x∑4 |
5=(3:2)x4* |
6=4-5 |
7=(3:∑3)x∑7 |
8=5+7 |
|
„A” |
7 000 |
7 000 |
49 411, 76 |
49 411,76 |
0 |
32 941,18 |
82 352,94 |
|
„B” |
5 000 |
4 000 |
28 235,30 |
22 588,24 |
5 647,06 |
18 823,53 |
41 411,77 |
|
„C” |
8 000 |
6 000 |
42 352,94 |
31 764,71 |
10 588,23 |
28 235,29 |
60 000,00 |
|
Total |
20 000 |
17 000 |
120 000 |
103 764,71 |
16 235,29 |
80 000 |
183 764,71 |
Conform datelor din exemplu şi a calculelor efectuate, în septembrie 201X entitatea contabilizează:
- consumurile indirecte de producţie decontate la cheltuieli curente în suma de 16 235,29 lei – ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a costurilor indirecte de producţie;
- costurile indirecte de producţie incluse în costul produselor fabricate în suma de 183 764,71 lei – ca majorare a costurilor activităţilor de bază şi diminuare a costurilor indirecte de producţie.
* În cazul cînd volumul produselor fabricate efectiv este mai mare decît capacitatea normală de producţie, costurile indirecte constante se includ integral în cost, dar nu trebuie să depăşească suma din coloana 4.