Stimați cititori, vă informăm că SFS a plasat actualizări a Bazei generalizate a practicii fiscale prin care au fost date răspunsuri la următoarele întrebări:
Organizația de creditare nebancară a făcut o tombolă de vouchere printre clienții săi persoane fizice, care le vor putea folosi la achitarea ratei. Cum se vor contabiliza aceste cheltuieli și dacă vor fi deductibile?
În conformitate cu art. 5 pct. 38) din Codul fiscal, campania promoțională este modalitatea de promovare a vânzărilor, cu sau fără organizarea de concursuri, anunțate public, cu acordarea de cadouri, premii, returnări (cashback), bonusuri sau alte câștiguri/stimulente ca urmare a practicilor comerciale implementate de contribuabil.
Totodată, potrivit prevederilor Capitolului V din Legea nr. 62/2022 cu privire la publicitate, difuzarea publicității se realizează prin: publicațiile periodice, publicitatea audiovizuală, publicitatea pe paginile web și prin poșta electronică, publicitatea în timpul demonstrării publice a filmelor, publicitatea prin serviciile poștale și serviciile de telefonie, publicitatea interioară.
Prin urmare, caracterul public al campaniei promoționale se va asigura prin una din sursele specificate în Legea menționată anterior.
În conformitate cu art. 90¹ alin. (3³) din Codul fiscal, fiecare plătitor de cîștiguri urmează să rețină și să verse la buget un impozit în mărime de 12% din cîștigurile de la campaniile promoționale în partea în care valoarea fiecărui câștig depășește mărimea scutirii personale stabilite la art. 33 alin. (1) din Codul fiscal.
De asemenea, potrivit art. 20 lit. p²) din Codul fiscal, cîștigurile de la campaniile promoționale în partea în care valoarea fiecărui câștig nu depășește mărimea scutirii personale stabilite la art. 33 alin. (1) din Codul fiscal, reprezintă sursă de venit neimpozabilă.
Respectiv, în cazul în care organizația de creditare nebancară va desfășura o campanie promoțională (tombolă) cu valoarea fiecărui câștig în mărime ce nu depășește suma scutirii personale stabilite la art. 33 alin. (1) din Codul fiscal, aceasta nu va avea obligația reținerii impozitului pe venit la sursa de plată.
Totodată, menționăm că potrivit art. 24 alin. (1) din Codul fiscal, se permite deducerea cheltuielilor ordinare și necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul perioadei fiscale, exclusiv în cadrul activității de întreprinzător.
Cheltuielile ordinare și necesare reprezintă cheltuielile caracteristice gestionării activității de întreprinzător și cheltuielile reglementate prin acte normative în vigoare, caracteristice pentru gestionarea anumitor tipuri de activități de întreprinzător, în scopul desfășurării activității economice și obținerii de venituri (pct. 26 din Anexa nr.1 la Hotărîrea Guvernului nr. 693/2018).
Prin urmare, cheltuielile aferente desfășurării campaniei promoționale, sunt permise la deducere în temeiul art. 24 din Codul fiscal, deoarece campania promoțională are scopul să susțină interesul public față de produs și să contribuie la comercializarea lui.
În ceea ce privește contabilizarea cheltuielilor menționate, relatăm că acestea se vor efectua în conformitate cu prevederile Legii contabilității și raportării financiare nr. 287/2017 și Standardelor Naționale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul MF nr. 118/2013.
Astfel, potrivit art. 11 din Legea menționată, faptele economice se contabilizează în temeiul documentelor primare. Documentele primare se întocmesc în timpul efectuării (producerii) faptelor economice, iar dacă acest lucru este imposibil – nemijlocit după efectuarea (producerea) faptelor respective.
Entitatea utilizează formulare tipizate de documente primare aprobate de Ministerul Finanțelor și alte autorități publice sau poate elabora și utiliza formulare de documente primare, aprobate de conducerea acesteia, cu respectarea prevederilor art. 11 alin. (7) și (8) din Legea nr. 287/2017.
[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul aprobării Legii nr. 318 din 29.12.2025, în vigoare din 01.01.2026]
Care este regimul fiscal al cadourilor oferite în cadrul campaniilor promoționale persoanelor fizice ce nu practică activitate de întreprinzător?
În conformitate cu prevederile art. 5 pct. 38) din Codul fiscal, campania promoțională reprezintă modalitatea de promovare a vânzărilor, cu sau fără organizarea de concursuri, anunțate public, cu acordarea de cadouri, premii, returnări (cashback), bonusuri sau alte câștiguri/stimulente ca urmare a practicilor comerciale implementate de contribuabil.
Potrivit art. 20 lit. p²) din Codul fiscal, câștigul de la campaniile promoționale în partea în care valoarea fiecărui câștig nu depășește mărimea scutirii personale stabilite la art. 33 alin. (1) din Codul fiscal, reprezintă sursă de venit neimpozabilă.
Fiecare plătitor de cîștiguri de la companiile promoționale urmează să rețină și să verse la buget un impozit în mărimea stabilită în art. 90¹ alin. (3³) din Codul fiscal, în partea în care valoarea fiecărui câștig depășește mărimea scutirii personale stabilite la art. 33 alin. (1) din Codul fiscal.
Astfel, în cazul în care, acordarea cadourilor, premiilor si câștigurilor în folosul persoanei fizice, ce nu practică activitate de întreprinzător, reprezintă rezultatul desfășurării unei campanii promoționale, din acestea plătitorul de cîștiguri urmează să rețină și să verse la buget un impozit final în mărimea stabilită în art. 90¹ alin. (3³) din Codul fiscal, doar în partea ce depășesc mărimea scutirii personale stabilite la art. 33 alin. (1) din Codul fiscal.
[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul aprobării Legii nr. 318 din 29.12.2025, în vigoare din 01.01.2026]
Care sunt criteriile după care o campanie promoțională este calificată ca fiind anunțată public?
În conformitate cu art. 5 pct. 38) din Codul fiscal, campania promoțională este modalitatea de promovare a vânzărilor, cu sau fără organizarea de concursuri, anunțate public, cu acordarea de cadouri, premii, returnări (cashback), bonusuri sau alte câștiguri/stimulente ca urmare a practicilor comerciale implementate de contribuabil.
Totodată, potrivit prevederilor Capitolului V din Legea nr. 62/2022 cu privire la publicitate, difuzarea publicității se realizează prin: publicațiile periodice, publicitatea audiovizuală, publicitatea pe paginile web și prin poșta electronică, publicitatea în timpul demonstrării publice a filmelor, publicitatea prin serviciile poștale și serviciile de telefonie, publicitatea interioară.
Prin urmare, caracterul public al campaniei promoționale se va asigura prin una din sursele specificate în Legea menționată anterior.
[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul aprobării Legii nr. 318 din 29.12.2025, în vigoare din 01.01.2026]
Cum urmează a fi impozitate și declarate câștigurile persoanei juridice obținute în cadrul campaniei promoționale, desfășurată de către o altă întreprindere?
În conformitate cu art. 5 pct. 38) din Codul fiscal, campania promoțională este modalitatea de promovare a vânzărilor, cu sau fără organizarea de concursuri, anunțate public, cu acordarea de cadouri, premii, returnări (cashback), bonusuri sau alte câștiguri/stimulente ca urmare a practicilor comerciale implementate de contribuabil.
Totodată, potrivit prevederilor Capitolului V din Legea nr. 62/2022 cu privire la publicitate, difuzarea publicității se realizează prin: publicațiile periodice, publicitatea audiovizuală, publicitatea pe paginile web și prin poșta electronică, publicitatea în timpul demonstrării publice a filmelor, publicitatea prin serviciile poștale și serviciile de telefonie, publicitatea interioară.
Prin urmare, caracterul public al campaniei promoționale se va asigura pe una din sursele specificate la Legea nominalizată.
Concomitent, potrivit art. 12 pct. 14) din Codul fiscal, noțiunea de câștiguri în scopul impozitării reprezintă veniturile brute obținute de la jocurile de noroc, loterii și de la campaniile promoționale atât în formă monetară, cât și nemonetară.
De asemenea, conform art. 90¹ alin. (3³) liniuța a doua din Codul fiscal, fiecare plătitor de cîștiguri urmează să rețină și să verse la buget un impozit în mărime de 12% din cîștigurile de la campaniile promoționale în partea în care valoarea fiecărui câștig depășește mărimea scutirii personale stabilite la art. 33 alin. (1), adică valoarea care depășește suma de 29700lei.
Astfel, dat fiind faptul că articolul menționat nu specifică categoria contribuabilului - câștigători ai campaniilor promoționale, în calitate de beneficiari ai acestor cîștiguri pot fi atât persoane fizice cât și persoane juridice.
În parte ce ține de declararea acestor câștiguri, potrivit art. 92 alin. (2) din Codul fiscal, acestea se vor prezenta Serviciului Fiscal de Stat pînă la data de 25 a lunii următoare lunii în care au fost efectuate plățile, de către plătitorul câștigului, prin reflectarea în Darea de seamă lunară (Forma IPC21) în tabelul nr.1 la rîndul 46, codul PUB, cît și în Informația anuală (Forma IALS21), în temeiul alin.(3) al aceluiași articol.
Prin urmare, agentul economic-beneficiar al acestor câștiguri urmează să ajusteze venitul în cauză prin completarea Declarației persoanei juridice cu privire la impozitul pe venit (Forma VEN12), rîndul 0201 din Anexa 1D.
[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul aprobării Legii nr. 318 din 29.12.2025, în vigoare din 01.01.2026]
Urmează a fi supuse impunerii cu impozitul unic mijloacele financiare obținute sub formă de grant de către antreprenorul independent?
Potrivi art. 20 lit. z²)din Codul fiscal, în venitul brut nu se includ mijloacele bănești obținute din fondurile speciale și/sau mijloacele financiare obținute sub formă de grant prin intermediul programelor aprobate de Guvern, utilizate conform destinației acestora.
Regimul fiscal preferențial aplicabil antreprenorului independent care desfășoară activități economice independente în domeniul prestării serviciilor, se reglementează prin prisma Capitolului 10⁴ din titlul II al Codului fiscal.
Astfel, potrivit art. 69²⁴ alin. (1) din Codul fiscal, obiect al impunerii cu impozitul unic îl constituie venitul din activități economice independente în domeniul prestării serviciilor, obținut pe parcursul perioadei fiscale, confirmat prin metodele de evidență prevăzute la art.69²².
În acest context, având în vedere că antreprenorii independenți aplică un regim fiscal special de impozitare, iar obiectul impunerii este determinat conform Capitolului 10⁴din titlul II al Codului fiscal, și nu stabilește careva excepții, prevederile art. 20 din Codul fiscal nu sunt aplicabile.
Prin urmare, mijloacele financiare obținute sub formă de grant de către antreprenorul independent, urmează a fi incluse în baza impozabilă și supuse impunerii cu impozitul unic.
[ Temei: scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 15/2-13/95 din 23.03.2026]
Ordinul SFS nr. 446 din 11.09.2026
Notă: Vă atragem atenția asupra faptului că, pot fi efectuate actualizări ale răspunsurilor oferite de către Serviciul Fiscal de Stat, de aceea vă rugăm să consultați suplimentar răspunsurile actualizate ale bazei de date.