Stimaţi cititori, vă informăm că SFS a plasat actualizări a Bazei generalizate a practicii fiscale prin care au fost date răspunsuri la următoarele întrebări:
- Cum se vor impozita veniturile angajatilor rezidenti obtinute din activitatea în cadrul proiectului privind asistenta tehnica si investițională?
Conform art. 54 alin. (3) din Codul fiscal. în conformitate cu tratatele internaționale privind asistența tehnică și investițională, la care Republica Moldova este parte, nu se impozitează venitul organizațiilor statelor străine, al organizațiilor internaționale, precum și venitul obținut de către personalul străin (consultanții) care activează în cadrul tratatelor internaționale menționate. Venitul angajaților rezidenți, precum și cel al agenților economici rezidenți care activează în cadrul tratatelor internaționale menționate se impozitează în modul general stabilit, dacă tratatul internațional nu prevede altfel. Lista tratatelor internaționale privind asistența tehnică și investițională, la care Republica Moldova este parte, și proiectele de asistență tehnică și investițională se aprobă de Guvern.
Respectiv, veniturile angajaților rezidenți, care activează în cadrul proiectului privind asistenta tehnica si investițională, nu se vor impozita, doar în cazul în care tratatul internațional, va stipula neimpozitarea veniturilor respective. În caz contrar, acestea urmează a fi impozitate în modul general stabilit.
- La transmiterea activelor în leasing, arendă, locațiune, transmitere la prelucrare etc., fără transmiterea dreptului de proprietate, care documente primare trebuie să elibereze agentul economic, pe aceasta operațiune?
În temeiul art.11 alin.(1)-(4) din Legea contabilității și raportării financiare nr. 287 din 15.12.2017, faptele economice se contabilizează în temeiul documentelor primare, aprobate de Ministerul Finanțelor, documentele primare se întocmesc în timpul efectuării (producerii) faptelor economice, iar dacă acest lucru este imposibil – nemijlocit după efectuarea (producerea) faptelor respective.
Concomitent, conform art.12 alin.(1) din Legea contabilității și raportării financiare, documentele primare cu regim special se întocmesc conform formularelor tipizate și se utilizează în cazul:
a) înstrăinării activelor cu transmiterea dreptului de proprietate, cu excepția valorilor mobiliare;
b) prestării serviciilor, cu excepția serviciilor financiare prestate de către bănci, societățile de plată, societățile emitente de monedă electronică, organizațiile de creditare nebancară, asociațiile de economii și împrumut;
c) transportării activelor în afara entității fără transmiterea dreptului de proprietate;
e) transmiterii activelor în leasing, arendă, locațiune sau cu drept de uzufruct.
Astfel, la transmiterea activelor în leasing, arendă, locațiune, transmitere la prelucrare etc., fără transmiterea dreptului de proprietate, agentul economic eliberează acestuia factura fiscală cu indicarea mențiunii „Non livrare" în rândul 7 „Redirijări", conform prevederilor pct.15 subpct. 5) din Instrucțiunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special „Factura fiscală", aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 28.08.2017.
La emiterea facturii fiscale pentru operațiunile cu mențiunea „Non livrare" în rândul 7 „Redirijări" indicii valorici și cantitativi se vor completa de către entitate pe măsura necesității.
Totodată, este de menționat că, în conformitate cu prevederile pct. 6 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 28.08.2017, se permite utilizarea formularelor tipizate de document primar cu regim special “factura”, tipărite centralizat, valabile până la intrarea în vigoare a prezentului Ordin, până la epuizarea totală a stocurilor aflate la entități și Serviciul Fiscal de Stat.
Astfel, la transmiterea activelor în leasing, arendă, locațiune, transmitere la prelucrare etc., fără transmiterea dreptului de proprietate, agentului economic, în conformitate cu prevederile pct. 6 din Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118 din 28.08.2017, se permite eliberarea pe acesta operațiune a formularelor tipizate de document primar cu regim special “factura”, tipărite centralizat, aflate în stoc.
- Cum se exercită dreptul la deducerea cheltuielilor suportate pentru contractarea serviciilor medicale?
În conformitate cu prevederile art. 352 alin. (3) din Codul fiscal, se permite deducerea cheltuielilor suportate pentru primele de asigurare facultativă de asistență medicală sau pentru contractarea serviciilor medicale de la un singur furnizor al acestor servicii, în cuantumul unui salariu mediu lunar pe economie, prognozat și aprobat de Guvern pentru anul pentru care a fost acordat.
Dreptul la deducere se acordă persoanelor asigurate conform Legii nr.1593/2002 cu privire la mărimea, modul și termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală.
Potrivit prevederilor pct.351p.1)din Regulamentulcu privire la determinarea obligațiilor fiscale aferente impozitului pe venitul persoanelor fizice rezidente cetățeni ai Republicii Moldova, anexa nr.2 la Hotărârea Guvernului nr.693 din 11 iulie 2018, deducerea cheltuielilor suportate pentru primele de asigurare facultativă de asistență medicală sau pentru contractarea serviciilor medicale se permite în baza facturii fiscale sau altui document ce confirmă achitarea de facto a primelor sau serviciilor medicale.
Prin urmare, în temeiul pct.35 din Regulamentul sus menționat, dreptul la deducerea cheltuielilor pentru contractarea serviciilor medicale de la un singur furnizor al acestor servicii se exercită prin depunerea declarației cu privire la impozitul pe venit în modul stabilit de legislație.
- Când are loc ajustarea sumelor TVA pentru valorile materiale procurate raportate anterior la costuri sau la cheltuieli, pentru stocurile de mărfuri rămase în cazul în care conform legislației a fost modificat regimul fiscal din scutit de TVA fără drept de deducere în impozabil?
Conform art. 102 alin. (7) din Codul fiscal, sumele TVA raportate la costuri sau la cheltuieli pe mărfurile, serviciile procurate se deduc în cazul modificării regimului fiscal pentru livrarea mărfurilor, serviciilor, imobilizărilor corporale şi necorporale în procesul desfăşurării activităţii de întreprinzător din scutit de TVA fără drept de deducere în impozabil.
Se deduc sumele TVA în mărimea atribuită anterior la costuri sau la cheltuieli pentru stocurile de mărfuri rămase, iar pentru imobilizările corporale (inclusiv în curs de execuţie) şi imobilizările necorporale – în mărimea sumei TVA aferente valorii contabile, fără a lua în considerare valoarea reevaluată.
Deducerea sumelor TVA în cazul modificării regimului fiscal se efectuează în perioada fiscală în care a avut loc modificarea regimului fiscal din livrare scutită de TVA fără drept de deducere în livrare impozabilă.
- Care este regimul TVA la produsele de fabricație proprie ale cantinelor studențești, școlare și ale cantinelor altor instituții de învățământ, ale spitalelor și instituțiilor preșcolare, precum și ale cantinelor specializate în alimentarea bătrânilor nevoiași din contul organizațiilor de binefacere?
Potrivit art.103 alin. (1) pct. 11) din Codul fiscal, sunt scutite de TVA fără drept de deducere produsele de fabricație proprie ale cantinelor studențești, școlare și ale cantinelor altor instituții de învățământ, ale spitalelor și instituțiilor preșcolare, precum şi ale cantinelor specializate în alimentarea bătrânilor nevoiaşi din contul organizaţiilor de binefacere.
În contextul în care, mecanismul de asigurare cu alimentație de către cantinele menționate are loc prin intermediul terților subiecți, pot fi examinate următoarele situații, inclusiv prin prisma regimului fiscal al TVA.
În cazul în care, produsele de alimentație sunt produse în cantină, constituind produse de fabricație proprie a acesteia, indiferent de subiectul care efectuează prepararea produselor respective, și anume: persoane angajate care activează la cantina aflată la bilanțul instituției publice, sau persoane terțe, producția respectivă este scutită de TVA fără drept de deducere, în temeiul art.103 alin. (1) pct. 11) din Codul fiscal.
În cazul în care, cantinele instituțiilor specificate la art.103 alin. (1) pct. 11) din Codul fiscal, contractează servicii de livrare a alimentelor de la terțe persoane, adică alimentele respective nu reprezintă producția proprie a cantinelor, iar cantina reprezintă doar locul de distribuire a alimentației, acestea se impozitează cu TVA la cota corespunzătoare stabilită de art. 96 din Codul fiscal.
- Ce cotă a TVA se aplică la mărfurile înregistrate în Registrul de stat al dispozitivelor medicale, importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova?
Potrivit art. 96 lit. b) liniuța a doua din Codul fiscal, completat prin Legea pentru modificarea unor acte normative nr.187/2025, cota TVA de 8% se aplică la mărfurile înregistrate în Nomenclatorul de stat al medicamentelor şi/sau autorizate pentru import de Agenţia Medicamentului şi Dispozitivelor Medicale, la mărfurile înregistrate în Registrul de stat al dispozitivelor medicale, importate şi/sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova.
Prin urmare, începând cu 1 ianuarie 2026, importul și livrarea pe teritoriu țării a mărfurilor înregistrate în Registrul de stat al dispozitivelor medicale se va efectua cu aplicarea regimului de impozitare cu TVA la cota de 8%.
- Care regim fiscal privind TVA se aplică serviciilor de împădurire/reîmpădurire şi reabilitare a pădurilor?
Potrivit art. 103 alin. (1) pct. 34 din Codul fiscal, în redacția Legii nr. 187/2025, serviciile de împădurire/reîmpădurire şi reabilitare a pădurilor din cadrul Programului naţional de extindere şi reabilitare a pădurilor pentru anii 2023-2032, sunt scutite de TVA fără drept de deducere.
Ordinul SFS nr. 164 din 30-03-2026
Ordinul SFS nr. 166 din 30-03-2026
Notă: Vă atragem atenția asupra faptului că, pot fi efectuate actualizări ale răspunsurilor oferite de către Serviciul Fiscal de Stat, de aceea vă rugăm să consultați suplimentar răspunsurile actualizate ale bazei de date.