Stimaţi cititori, vă informăm că SFS a plasat actualizări a Bazei generalizate a practicii fiscale prin care au fost date răspunsuri la următoarele întrebări:
- Care este regimul fiscal aplicat de rezidenţii zonelor economice libere în cazul în care aceştia fac parte din businessul mic şi mijlociu şi ar putea fi trataţi ca subiecţi ai SIMM?
Regimul fiscal al rezidenţilor zonelor economice libere este reglementat de prevederile art. 49 din Codul fiscal.
Totodată, regimul fiscal al agenţilor economici subiecţi ai sectorului întreprinderilor mici şi mijlocii este reglementat de prevederile capitolului 71 din Codul fiscal.
În conformitate cu prevederile art. 1 alin. (1) al Legii nr. 440 din 27.07.2001 cu privire la zonele economice libere, zonele economice libere (zonele antreprenoriatului liber), denumite in continuare zone libere, sînt părţi ale teritoriului vamal al Republicii Moldova, separate din punct de vedere economic, strict delimitate pe tot perimetrul lor, in care pentru investitorii autohtoni si străini sînt permise, in regim preferenţial, anumite genuri ale activităţii de întreprinzător.
Conform art. 6 din alin. (1) Legea nominalizată, rezident al zonei libere, poate fi orice persoana fizica sau juridica înregistrata in modul stabilit de legislaţie in calitate de subiect al activităţii de întreprinzător in Republica Moldova.
De asemenea, conform prevederilor art. 8 alin. (4) din Lege, cu excepţiile prevăzute în prezentul articol, faţă de activitatea zonelor libere se aplică legislaţia fiscală a Republicii Moldova.
Astfel, prevederile capitolului 71 din Codul fiscal nu se extind asupra rezidenţilor zonelor economice libere, iar venitul obţinut de către aceştia urmează a fi impozitat în modul general stabilit, respectând prevederile art. 49 din Codul fiscal, care reglementează regimul fiscal al rezidenţilor zonelor economice libere.
Beneficiază de facilitatea acordată conform prevederilor art.513 din Codul fiscal, agenții economici care prestează servicii de instruire tematică?
În conformitate cu prevederile art. 513 din Codul fiscal, instituţiile de învăţămînt publice, prin derogare de la art. 51, şi instituţiile de învăţămînt private se scutesc de impozitul pe venitul obţinut din desfăşurarea nemijlocită a procesului de învăţămînt conform Codului educaţiei.
Potrivit prevederilor art. 15 alin. (1) din Codul educației nr. 152/2014, tipurile instituţiilor de învăţămînt în conformitate cu structura învăţămîntului sunt:
a) instituţie de educaţie antepreşcolară – creşă, centru comunitar de educaţie timpurie;
b) instituţie de învăţămînt preşcolar – grădiniţă de copii, centru comunitar de educaţie timpurie;
c) instituţie de învăţămînt primar – şcoală primară;
d) instituţie de învăţămînt secundar, ciclul I – gimnaziu;
e) instituţie de învăţămînt secundar, ciclul II – liceu;
f) instituţie de învăţământgeneral cu programe de diferite niveluri sau programe integrate – complex educaţional (grădiniţă-creşă, şcoală primară-grădiniţă, gimnaziu-grădiniţă);
g) instituţie de învăţămînt profesional tehnic secundar – şcoală profesională;
h) instituţie de învăţămînt profesional tehnic postsecundar şi postsecundar nonterţiar – colegiu;
i) instituţie de învăţământ profesional tehnic cu programe de diferite niveluri sau programe integrate – centru de excelenţă;
j) instituţie de învăţământ secundar vocaţional de arte, sport etc. gimnaziu, liceu cu profilurile de arte, sport, teologic, militar etc. O instituţie de învăţământ secundar (gimnaziu sau liceu) se încadrează în categoria de la prezenta literă dacă disciplinele de la profilurile de arte, sport, teologic, militar etc. se predau în toate clasele nivelului de studii;
j1) instituţie de învăţământ extraşcolar artistic complementar şcoală de arte (muzică, teatru, arte plastice, dans etc.). În instituţiile de învăţământ extraşcolar artistic complementar se predau doar disciplinele de profil artă (muzică, teatru, arte plastice, dans etc.);
k) instituţie de învăţămînt superior – universitate, academie de studii, institut, şcoală superioară, şcoală de înalte studii etc.;
l) instituţie de învăţământ de formare continuă – universitate, institut, centru, şcoală etc.;
m) instituţie de învăţămînt extraşcolar – şcoală (de arte: arte plastice, muzică, teatru; de sport etc.), centru de creaţie, club sportiv, centru sportiv de pregătire a loturilor naţionale, tabără de odihnă;
n) instituţie de învăţămînt special – instituţie specială, şcoală auxiliară. Conform prevederilor art. 15 alin. (3) din Codul educației, în funcţie de tipul de proprietate, instituţiile de învăţămînt se clasifică după cum urmează:
a) instituţie de învăţămînt publică;
b) instituţie de învăţămînt privată.
Luînd în considerare cele expuse, prin procesul de învățămînt se va înțelege totalitatea activităților de instruire realizate conform planurilor educaționale elaborate și aprobate în conformitate cu planul-cadru aprobat de Ministerul Educației, Culturii și Cercetării.
Activitățile realizate și serviciile prestate în afara planurilor educaționale nu vor cădea sub incidența prevederilor art. 513 din Codul fiscal.
În contextul celor expuse, agenții economici care prestează servicii de instruire tematică (ex.: cursuri de limbi străine, instruire auto etc.) nu vor fi în drept să beneficieze de prevederile art. 513 din Codul fiscal, și respectiv, își vor determina obligaţiile fiscale privind impozitul pe venit conform modului general stabilit.
[Temei: Scrisoarea Ministerului Finanțelor nr. 14/3-07/141 din 25.03.2016
[Modificările operate în temeiul aprobării Legii nr. 57 din 20.02.2025 în vigoare 14.04.2025 și Legii nr. 294 din 13.12.2024 în vigoare 31.01.2025].
- Cine poate beneficia de prevederile art. 87 alin.(11) din Codul fiscal?
Articolul 87 alin. (11) din Codul fiscal stabilește în calitate de beneficiari a opțiunii de amânare a achitării a impozitului pe venit, pentru perioadele 2023 – 2026, întreprinderile care în ultima zi a perioadei fiscale au cel mult 249 de salariaţi şi realizează o cifră anuală de afaceri de până la 100 de milioane de lei sau au cel mult 249 de salariaţi şi deţin active totale de până la 100 de milioane de lei.
Totodată, prevederile art. 87 alin. (11) din Codul fiscal nu pot fi aplicate de către:
- Întreprinderile individuale;
- Gospodăriile țărănești;
- Rezidenții zonelor economice libere;
- Rezidenții Portului Internațional Liber „Giurgiulești”;
- Rezidenții Aeroportului Internațional Liber „Mărculești”;
- Rezidenții parcurilor pentru tehnologia informației;
- Agenții economici care aplică regimul fiscal stabilit în cap. 71;
- Agenții economici care desfășoară activități financiare și de asigurări prevăzute în secțiunea K a CAEM;
- Agenţii economici care desfăşoară activităţi prevăzute în secţiunea G a CAEM, care în ultima zi a perioadei fiscale au mai mult de 49 de salariaţi şi realizează o cifră anuală de afaceri mai mare de 50 de milioane de lei sau au mai mult de 49 de salariaţi şi deţin active totale mai mult de 50 de milioane de lei.
[Modificările operate în temeiul aprobării Legii nr.318 din 29.12.2025, în vigoare 01.01.2026]
- Se vor considera venituri impozabile veniturile obținute de către operatorul de sistem și/sau unitatea termoenergetică în urma primirii cu titlu gratuit a liniilor și a stațiilor electrice, a instalațiilor de gaze naturale, a rețelelor termice și/sau a instalațiilor termoenergetice?
În conformitate cu art. 20 lit. z23) din Codul fiscal, venitul obținut de către operatorul de sistem și/sau unitatea termoenergetică se va considera venit neimpozabil în urma primirii cu titlu gratuit:
- a liniilor și a stațiilor electrice, conform Legii nr.164/2025 cu privire la energia electrică;
- a instalațiilor de gaze naturale, conform Legii nr. 108/2016 cu privire la gazele naturale;
- a rețelelor termice și/sau a instalațiilor termoenergetice, conform Legii nr. 92/2014 cu privire la nergia termică și promovarea cogenerării.
[Modificările operate în temeiul aprobării Legii nr.318 din 29.12.2025, în vigoare 01.01.2026]
Ordinul SFS nr. 69 din 05-02-2026
Notă: Vă atragem atenția asupra faptului că, pot fi efectuate actualizări ale răspunsurilor oferite de către Serviciul Fiscal de Stat, de aceea vă rugăm să consultați suplimentar răspunsurile actualizate ale bazei de date.