Stimaţi cititori, vă informăm că SFS a plasat actualizări a Bazei generalizate a practicii fiscale prin care au fost date răspunsul la următoarele întrebări:
- Cum se aplică taxarea inversă pentru livrările de energie electrică sau gaze naturale?
Conform art.1017 alin.(2) din Codul fiscal, în cazul taxării inverse nu se efectuează nicio plată de TVA între vânzător şi comerciant pentru mărfurile menţionate la alin.(3) al aceluiași articol. Vânzătorul are obligaţia să înscrie pe factura fiscală menţiunea "Taxare inversă", fără a înscrie suma TVA aferentă acestor livrări. Suma TVA aferentă acestor mărfuri este calculată de comerciant şi înregistrată atât ca TVA colectată, cât şi ca TVA deductibilă în declaraţia de TVA prevăzută la art.115 alin.(1) din Codul fiscal. Totodată conform art.93 alin.11) și 12) din Codul fiscal:
- TVA colectată reprezintă suma TVA aferentă livrărilor de mărfuri şi/sau prestărilor de servicii impozabile efectuate sau ce urmează a fi efectuate de subiectul impozabil înregistrat ca plătitor de TVA, precum şi suma TVA aferentă operaţiunilor pentru care subiectul impozabil este obligat la plata TVA.
- TVA deductibilă reprezintă este suma TVA datorată sau achitată de către subiectul impozabil înregistrat ca plătitor de TVA, pentru procurările efectuate sau ce urmează a fi efectuate.
Subsecvent, conform art.101 alin.(11) și (12) din Codul fiscal, subiecţii impozabili care sunt înregistraţi în calitate de plătitori ai TVA în conformitate cu art.112 şi care procură gaze naturale prin intermediul reţelelor de gaze naturale, energie electrică, energie termică ori energia utilizată pentru răcire prin intermediul reţelelor termice sau de răcire de la un vânzător care nu îşi are sediul, domiciliul sau reşedinţa obişnuită în Republica Moldova vor înscrie, la data primirii facturii/invoice-ului sau a unui alt document primar, suma TVA aferentă acestor mărfuri în declaraţia privind TVA prevăzută la art.115 alin.(1), atât ca TVA colectată, cât şi ca TVA deductibilă la cotele TVA, conform art.96. În cazul în care mărfurile respective vor fi plasate ulterior în liberă circulaţie (import), subiecţii impozabili nu vor mai înscrie importul respectiv în declaraţia privind TVA.
Iar, subiecţii impozabili care sunt înregistraţi în calitate de plătitori ai TVA în conformitate cu art.112 şi care sunt beneficiari ai serviciilor de acces la reţelele de gaze naturale, la reţelele electrice ori termice sau la reţelele de răcire, de transport şi de distribuţie prin intermediul reţelelor respective, beneficiari ai altor servicii legate direct de acestea, precum şi ai celor constând în rezervarea capacităţii de producere a energiei electrice atunci când prestatorul nu îşi are sediul, domiciliul sau reşedinţa obişnuită în Republica Moldova, vor înscrie suma TVA aferentă acestor servicii în declaraţia privind TVA prevăzută la art.115 alin.(1) din Codul fiscal, atât ca TVA colectată, cât şi ca TVA deductibilă la cotele TVA, conform art.96 din Codul fiscal. Subiecţii impozabili care nu sunt înregistraţi în calitate de plătitori ai TVA în conformitate cu art.112 şi care sunt beneficiari ai serviciilor menţionate în prezentul alineat sunt obligaţi să declare şi să achite la buget TVA pentru serviciile respective, conform art.115 din Codul fiscal.
[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr. 139/2025, în vigoare de la data 01.01.2026.]
- Pentru ce tipuri de operațiuni se aplică mecanismul de taxare inversă?
Conform art.1017 alin.(3) din Codul fiscal, operaţiunile pentru care se aplică mecanismul de taxare inversă sunt:
1) livrarea pe teritoriul Republicii a energiei electrice către un comerciant care îşi are sediul, domiciliul sau reşedinţa obişnuită în Republica Moldova.
2) livrarea pe teritoriul Republicii a gazelor naturale către un comerciant care îşi are sediul, domiciliul sau reşedinţa obişnuită în Republica Moldova.
3) procurarea de la nerezidenți a energiei electrice sau gaze naturale;
4) procurarea de la nerezidenți a serviciilor constând în acordarea accesului la reţelele de gaze naturale, la reţelele electrice ori termice sau la reţelele de răcire, în transportul şi distribuţia prin intermediul reţelelor respective, al altor servicii legate direct de acestea, precum şi în cazul serviciilor constând în rezervarea capacităţii de producere a energiei electrice. [Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr. 139/2025, în vigoare de la data 01.01.2026.]
- Cine se califică ca comerciant de energie electrică sau gaze naturale în scopul aplicării taxării inverse pentru achizițiile efectuate a acestor produse?
Conform art.1017 alin. (3) din Codul fiscal, comerciantul reprezintă operatorul pieţei de energie electrică, precum şi cumpărătorul de energie electrică sau gaze naturale, care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
a) este înregistrat ca subiect al impunerii cu TVA în conformitate cu art.112 din Codul fiscal;
b) deţin, după caz, o licenţă valabilă:
- de comercializare sau de furnizare a energiei electrice, eliberată de Agenţia Naţională pentru Reglementare în Energetică, în conformitate cu Legile cu privire la energia electrică nr.107/2016 şi nr.164/2025, sau;
- de furnizare a gazelor naturale sau de comercializare a gazelor naturale, eliberată de Agenţia Naţională pentru Reglementare în Energetică, sau este operatorul platformei de tranzacţionare, aprobat de Agenţia Naţională pentru Reglementare în Energetică şi în conformitate cu Legea nr.108/2016 cu privire la gazele naturale;
c) activitatea sa principală în ceea ce priveşte cumpărarea de energie electrică sau gaze naturale constă în revânzarea acestora şi al căreia consum propriu de energie electrică sau gaze naturale este neglijabil. Prin consum propriu neglijabil de energie electrică sau gaze naturale se înţelege un consum de maximum 1% din cantitatea procurată.
[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr. 139/2025, în vigoare de la data 01.01.2026.]
- Urmează a fi declarat statutul de comerciant al energiei electrice de către producătorii de energie electrică?
Conform art. 101⁷ alin. (3) pct. 1) lit. b) din Codul fiscal, se califică ca comercianți subiecții impozabili a căror activitate principală privind cumpărarea de energie electrică constă în revânzarea acesteia, nu și în producerea.
[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr. 139/2025, în vigoare de la data 01.01.2026.]
- Se aplică mecanismul taxării inverse pentru operațiunile efectuate pe teritoriul Republicii Moldova între neplătitorii TVA?
Conform art.1017 alin.(1) din Codul fiscal, taxarea inversă se aplică livrărilor de energie electrică şi de gaze naturale, în cazul în care cumpărătorul și vânzătorul sunt înregistrați ca subiecți ai impunerii cu TVA și când cumpărătorul are statut de comerciant conform prevederilor alin.(3) al articolului menționat.
[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr. 139/2025, în vigoare de la data 01.01.2026.]
Ordinul SFS nr. 587 din 23-12-2025
Notă: Vă atragem atenția asupra faptului că, pot fi efectuate actualizări ale răspunsurilor oferite de către Serviciul Fiscal de Stat, de aceea vă rugăm să consultați suplimentar răspunsurile actualizate ale bazei de date.