Stimaţi cititori, vă informăm că SFS a plasat actualizări a Bazei generalizate a practicii fiscale prin care au fost date răspunsuri la următoarele întrebări:
- Este necesară eliberarea facturii fiscale în adresa fiecărui destinatar în cazul în care livrarea mărfurilor, serviciilor către proprietarii de teren agricol în contul plăţii pentru arenda pămîntului?
În conformitate cu prevederile alin.(4) al art.1171 din Codul fiscal, la livrările de producţie agricolă şi de mărfuri, servicii către proprietarii de teren agricol în contul plăţii pentru arenda pămîntului, factura fiscală se eliberează de arendaş în ultima zi a lunii în care a avut loc livrarea, la valoarea totală a livrării, cu anexarea informaţiei despre beneficiari, ce conţine indicatorii specificaţi în factura fiscală şi semnătura olografă a beneficiarilor, în cazul unui document emis pe suport de hârtie, sau semnătura electronică calificată, în cazul unui document electronic.
[Modificare în Baza generalizată a practicii fiscale în temeiul Legii pentru modificarea unor acte normative nr.325 din 09.11.2023, în vigoare 22.11.2023].
- Ce informaţie obligatorie trebuie să includă factura fiscală? Potrivit art.117 alin.(2) din Codul fiscal, factura fiscală trebuie să includă următoarele informaţii:
1) numărul curent al facturii/facturii fiscale;
2) denumirea (numele), adresa şi codul fiscal al furnizorului;
3) data eliberării facturii/facturii fiscale;
4) data livrării, dacă ea nu corespunde cu data eliberării facturii/facturii fiscale;
5) denumirea (numele), adresa şi codul fiscal al cumpărătorului;
6) tipul livrării;
7) pentru fiecare tip de livrare de mărfuri, servicii: a) cantitatea mărfii;
a1) preţul de achiziţie/livrare şi mărimea adaosului comercial cumulativ – în cazul livrării mărfurilor social importante;
b) preţul unui articol de marfă fără TVA;
c) cota TVA;
e) suma totală a livrării de mărfuri, servicii, care urmează a fi achitată;
f) suma totală a TVA;
g) în cazul în care se aplică mecanismul de taxare inversă menţiunea "Taxare inversă".
- Pentru care perioadă fiscală urmează a fi reflectată factura fiscală în anexa nr.2 la Declarația privind TVA, în situația în care data livrării și data eliberării fac parte din perioade fiscale diferite?
În conformitate cu prevederile art.117 alin.(1) din Codul fiscal, subiectul impozabil care efectuează o livrare impozabilă pe teritoriul ţării este obligat să prezinte cumpărătorului (beneficiarului) factura fiscală pe livrarea în cauză. Prezentarea facturii fiscale se efectuează la momentul apariţiei obligaţiei fiscale, stabilit prin art.108, cu excepţia cazurilor prevăzute de Codul fiscal. Factura fiscală nu se eliberează pentru livrările impozitate conform art.104 lit.a) Codului Fiscal.
Conform art.108 alin.(1) din Codul fiscal, data calculării obligaţiei fiscale privind TVA este data livrării. Data livrării se consideră data predării mărfurilor, prestării serviciilor, cu excepţia cazurilor stipulate la alin.(5)–(8).
Astfel, conform pct.11 și pct.13 din Instrucțiunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special „Factura fiscală”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor nr.118/2017, în rîndul „Data eliberării/data livrării” furnizorul indică respectiv ziua, luna, anul eliberării facturii fiscale şi efectuării livrării.
Totodată, potrivit pct.51 din Modul de completare a Declarației privind TVA, aprobat prin Ordinul SFS nr.1164/2012 cu privire la aprobarea formularului Declarației privind TVA și a Modului de completare a Declarației privind TVA, în anexa nr.2 (TVA LIVR) la Declaraţia privind TVA se înregistrează toate facturile fiscale, inclusiv pentru refacturarea cheltuielilor compensate, eliberate în perioada fiscală pentru care se prezintă Declaraţia privind TVA, cu excepţia facturilor fiscale, la care, conform pct.15 din Instrucţiunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu regim special „Factura fiscală”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanţelor nr.118/2017, în rîndul 7 „Redirijări” se indică menţiunea „Nonlivrare”.
Prin urmare, situațiile în care data livrării este diferită datei eliberării facturii fiscale, factura fiscală urmează a fi reflectată în anexa nr.2 „Lista facturilor fiscale eliberate” prezentată pentru perioada fiscală în care a fost eliberată factura fiscală.
- Se vor achita prime de asigurare obligatorie de asistență medicală de către cetățenii străini încadrați în muncă în Republica Moldova?
Potrivit art. 10 din Legea nr. 1593/2002 cu privire la mărimea, modul și termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală, cetățenii străini specificați la art. 2 alin. (1) lit. a)–c) din Legea nr. 274/2011 privind integrarea străinilor în Republica Moldova, încadrați în muncă în Republica Moldova în baza unui contract individual de muncă încheiat în temeiul legislației Republicii Moldova, achită primele de asigurare obligatorie de asistență medicală calculate în modul prevăzut pentru categoriile corespunzătoare de cetățeni, dacă tratatele internaționale nu prevăd altfel.
Prin derogare de la normele expuse supra, străinii angajați în condițiile art. 43¹⁷ din Legea nr. 200/2010 privind regimul străinilor în Republica Moldova, pe perioada întrunirii acestor condiții, nu au obligația asigurării obligatorii de asistență medicală (art. 9 alin. (11) din Legea nr. 1585/1998).
- Apare sau nu obligația de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală și a contribuțiilor de asigurare socială în privința unui cetățean străin angajat în baza unui contract individual de muncă încheiat cu o întreprindere cu investiții străine din Republica Moldova?
Conform art. 20 alin. (1) din Legea nr. 81/2004 cu privire la investițiile în activitatea de întreprinzător, întreprinderea cu investiții străine poate transfera contribuții în fondul de asigurare socială doar pentru salariații străini care au manifestat dorința de a beneficia de asistență medicală și socială în Republica Moldova. Această dispoziție este aplicabilă și în cazul depunerii contribuțiilor în fondul de pensii, conform legislației Republicii Moldova.
Astfel, din salariul și alte recompense achitate în folosul angajatului străin, care activează în baza unui contract individual de muncă în Republica Moldova, entitatea urmează să calculeze primele de asigurare obligatorie de asistență medicală în modul prevăzut ca pentru angajații din Republica Moldova, iar contribuții de asigurări sociale urmează a fi calculate doar la dorința angajaților menționați.
Totodată, potrivit art. 5 alin. (3) din Legea nr. 100/2017 privind actele normative, normele juridice speciale sunt aplicabile în exclusivitate anumitor categorii de raporturi sociale sau subiecţi strict determinaţi. În caz de divergenţă între o normă generală şi o normă specială, care se conţin în acte normative de acelaşi nivel, se aplică norma specială.
Dat fiind faptul, că Legea nr. 81/2004 cu privire la investițiile în activitatea de întreprinzător este un act legislativ special, prevederile acestuia prevalează asupra Legii nr. 489/1999 privind sistemul public de asigurări sociale.
Astfel, întreprinderea cu capital străin cade sub incidența legii speciale și, respectiv, declară și achită contribuții de asigurări sociale de stat obligatorii doar pentru salariații străini care au manifestat dorința de a beneficia de asistență socială în Republica Moldova (explicațiile CNAS nr.01-1635 din 10 mai 2017).
Concomitent, menționăm că, în temeiul art. 9 alin. (11) din Legea nr. 1585/1998 (în vigoare de la 23.09.2023) și al art. 19 alin. (6) din Legea nr. 489/1999 privind sistemul public de asigurări sociale, străinii angajați în condițiile art. 43¹⁷ din Legea nr. 200/2010 privind regimul străinilor în Republica Moldova nu au, pe perioada îndeplinirii acestor condiții, obligația de a se asigura în sistemul asigurării obligatorii de asistență medicală și în sistemul public de asigurări sociale.
- Care sunt veniturile din care nu se calculează prime de asigurare obligatorie de asistență medicală?
În conformitate cu prevederile art. 3 din Legea cu privire la mărimea, modul şi termenele de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asistență medicală nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002 (cu modificările şi completările ulterioare), alte recompense reprezintă orice altă sumă decît salariul, plătită de angajator în folosul angajatului său, precum şi alte drepturi şi venituri plătite persoanelor fizice, cu excepţia drepturilor şi veniturilor, prevăzute la art. 20, 89, 90, 901 din Codul fiscal, la care nu se calculează prime de asigurare obligatorie de asistenţă medicală.
Prin urmare, tipurile drepturilor şi veniturilor la care nu se calculează primele de asigurare obligatorie de asistență medicală sunt prevăzute la art. 20, 89, 90, 901 din Codul fiscal.
De asemenea, nu urmează să se calculeze primele menționate din veniturile antreprenorului independent stabilite conform cap. 104 din Codul fiscal. Achitarea primelor pentru asigurarea obligatorie de asistenţă medicală se efectuează din contul impozitului unic achitat de către antreprenorii independenţi, conform art. 6925 alin. (4) din Codul fiscal nr. 1163/1997, sau calculat suplimentar conform art. 6926 alin. (2) din același cod (art.17 alin. (52) din Legea nr.1585/1998).
Ordinul SFS nr. 152 din 24-03-2026
Ordinul SFS nr. 153 din 24-03-2026
Notă: Vă atragem atenția asupra faptului că, pot fi efectuate actualizări ale răspunsurilor oferite de către Serviciul Fiscal de Stat, de aceea vă rugăm să consultați suplimentar răspunsurile actualizate ale bazei de date.