Exemplul 10. O entitate a primit în anul 201X în leasing operaţional pe 3 ani o clădire cu destinaţie administrativă. Peste un an locatarul a efectuat în regie proprie lucrări de reparaţie a clădirii în scopul menţinerii obiectului în stare funcţională. Costul efectiv al reparaţiei a constituit 360 000 lei. Conform contractului încheiat locatorul acceptă ca costul reparaţiei în mărime de pînă la 240 000 lei să fie compensat din contul plăţilor de leasing care se efectuează la sfîrşitul fiecărei luni în sumă de 60 000 lei. Respectiv, costul reparaţiei, ce depăşeşte limita stabilită în contract, urmează să fie suportat de către locatar. Potrivit politicilor contabile ale acestuia, costurile aferente reparaţiei curente a activelor primite în leasing se înregistrează ca cheltuieli anticipate şi se atribuie uniform la cheltuieli curente în termen de un an.

În baza datelor din exemplu, locatarul în anul 201X+1 contabilizează costurile efective aferente lucrărilor de reparaţie a activelor primite în leasing în sumă totală de 360 000 lei - ca majorare a cheltuielilor anticipate concomitent cu majorarea datoriilor curente, amortizării imobilizărilor corporale şi diminuarea activelor utilizate.
La acceptarea serviciilor de reparaţie de către locator, locatarul contabilizează:
- costul reparaţiei în sumă de 240 000 lei - ca majorare a costurilor vînzărilor şi diminuare a cheltuielilor anticipate;
- venit din prestarea serviciilor de reparaţie în sumă de 240 000 lei - ca majorare concomitentă a creanţelor curente şi veniturilor din vînzări.
La sfîrşitul fiecărei din cele 4 luni ulterioare, locatarul înregistrează compensarea reciprocă în sumă de 60 000 lei - ca diminuare concomitentă a datoriilor şi creanţelor curente.
Costurile reparaţiei în mărime de 120 000 lei (360 000 lei - 240 000 lei), suportate de locatar, vor fi înregistrate lunar în decursul anului în sumă de 10 000 lei (120 000 lei : 12 luni) - ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a cheltuielilor anticipate.

Exemplul 8. O entitate a primit la începutul anului 201X în leasing financiar o încăpere comercială, pe 4 ani, valoarea rambursabilă fiind 600 000 lei, achitată anual în părţi egale. Valoarea reziduală estimativă a activului ce urmează a fi returnat locatorului la sfîrşitul termenului de leasing este 20 000 lei. Conform politicilor contabile locatarul calculează amortizarea activelor proprii similare prin metoda liniară. Activul primit în leasing a fost restituit locatorului la sfîrşitul anului 201X+2 (cu un an înainte de termen).

În baza datelor din exemplu, locatarul în anul 201X+2 la restituirea activului contabilizează:
- suma amortizării acumulate de 450 000 lei (600 000 lei : 4 ani x 3 ani) - ca diminuare concomitentă a amortizării şi imobilizărilor corporale; 
- cota neachitată a principalului în sumă de 170 000 lei (600 000 lei + 20 000 lei - 450 000 lei) - ca micşorare concomitentă a datoriilor şi imobilizărilor corporale.

Exemplul 7. În baza datelor din exemplul 3 şi 4 să presupunem că locatarul utilizează activul primit în leasing în scopuri administrative şi conform politicilor contabile calculează amortizarea activelor proprii similare prin metoda liniară.

În acest caz locatarul va calcula amortizarea activului primit în leasing financiar în suma totală de 716 000 lei (800 000 lei - 84 000 lei) în decursul termenului de leasing (4 ani). Amortizarea lunară în mărime de 14 917 lei (716 000 lei : 4 ani : 12 luni) se va înregistra ca majorare concomitentă a cheltuielilor curente şi amortizării imobilizărilor corporale.

Exemplul 6. În conformitate cu condiţiile contractuale, locatarul care a primit în leasing financiar o încăpere cu destinaţie comercială, este obligat să efectueze la sfîrşitul fiecărei luni pe lîngă ratele de leasing şi achitarea chiriei contingente în mărime de 3% din veniturile din vînzări lunare. În prima lună a termenului de leasing locatarul nu a constatat venituri din vînzări, iar în a doua lună vînzările au constituit 57 800 lei.

În baza datelor din exemplu, locatarul înregistrează la sfîrşitul celei de-a doua luni cheltuieli aferente chiriei contingente în sumă de 1 734 lei (57 800 lei x 0,03) - ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi datoriilor curente.

Exemplul 5. O entitatea a primit în anul 201X în leasing financiar un utilaj tehnologic şi a suportat următoarele costuri:
- aferente serviciilor de transportare a utilajului, prestate de o entitate terţă în sumă de 6 000 lei;
- prima de asigurare anuală în sumă de 30 000 lei plătită în luna noiembrie a perioadei de gestiune.
Costurile menţionate nu depăşesc pragul de semnificaţie stabilit de entitate în politicile contabile.

În baza datelor din exemplu, locatarul în anul 201X contabilizează:
- costurile de transport în sumă de 6 000 lei - ca majorare concomitentă a imobilizărilor corporale şi datoriilor curente;
- prima de asigurare în sumă de 30 000 lei - ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi datoriilor curente.

Exemplul 4. În conformitate cu condiţiile exemplului 3, plăţile de leasing se repartizează în principalul şi dobînda în felul următor:

Tabelul 1

Graficul plăţilor de leasing

(în lei)

*Valoarea reziduală garantată se va rambursa locatorului prin returnarea activului la expirarea termenului de leasing

În baza datelor din exemplul 3 şi tabelul 1, la începutul termenului de leasing locatarul înregistrează:
- avansul acordat în sumă de 30 000 lei - ca majorare a creanţelor curente şi diminuare a numerarului;
- costul de intrare a activului primit în leasing în sumă de 800 000 lei - ca majorare a imobilizărilor corporale concomitent cu majorare a cotei-părţi curente a datoriilor pe termen lung în sumă de 167 380 lei (30 000 lei + 137 380 lei) şi majorare a datoriilor pe termen lung în sumă de 632 620 lei (157 987 lei + 181 685 lei + 208 948 lei + 84 000 lei).

Exemplul 2. Entitatea „A" a procurat un activ şi l-a transmis în leasing entităţii „B" pe 4 ani. Conform contractului de leasing locatarul va returna activul locatorului la sfîrşitul termenului de leasing. Locatorul estimează durata de funcţionare economică a activului la 5 ani.

În baza datelor din exemplu, leasingul se clasifică ca financiar, întrucît termenul contractului de leasing constituie 80% [(4 ani : 5 ani) x 100] din durata de funcţionare economică a activului transmis în leasing.

Exemplul 3. Entitatea „A" a procurat la începutul anului 201X un activ la valoarea justă de 800 000 lei şi l-a transmis în leasing entităţii „B" pe 4 ani. Conform contractului de leasing locatarul este obligat să:
- achite la începutul termenului de leasing un avans în sumă de 30 000 lei;
- efectueze la sfîrşitul fiecărui din primii 3 ani plăţi egale cu 252 880 lei şi la sfîrşitul anului 201X+3 - plată de 252 890 lei pentru achitarea valorii rambursabile a activului şi dobînzii de leasing la o rată anuală de 15%;
- returneze locatorului la sfîrşitul termenului de leasing activul la o valoare estimativă de 84 000 lei.
Locatorul estimează durata de funcţionare economică a activului la 6 ani.

În baza datelor din exemplu, leasingul se clasifică ca financiar, întrucît suma plăţilor minime de leasing constituie 1 125 530 lei (30 000 lei + 252 880 lei x 3 ori + 252 890 lei + 84 000 lei) ceea ce depăşeşte valoarea justă a activului.

Exemplul 1. Entitatea „A" a procurat un activ şi l-a transmis în leasing entităţii „B" pe 4 ani. Conform condiţiilor contractuale la sfîrşitul termenului de leasing locatorul va transfera locatarului dreptul de proprietate asupra activului.

În baza datelor din exemplu, leasingul se clasifică ca financiar.