Versiunea în limba română

Введение

1. Настоящий стандарт разработан на основе Директивы 2013/34/ЕС, Концептуальных основ финансовой отчетности и МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Цель

2. Цель настоящего стандарта состоит в установлении состава, формата и порядка составления консолидированных финансовых отчетов.

Сфера действия

3. Настоящий стандарт регулирует порядок составления и представления консолидированных финансовых отчетов материнских предприятий, применяющих Национальные стандарты бухгалтерского учета.

Определения

4. В настоящем стандарте используемые понятия означают:

Совокупный результат – изменение собственного капитала в течение отчетного периода, вытекающего из операций и других событий, за исключением тех, которые относятся к операциям с собственниками в их качестве как собственников.

Консолидированные финансовые отчеты – финансовые отчеты группы, в которых активы, обязательства, собственные капиталы, доходы, расходы и движение денежных средств материнского предприятия и дочерних предприятий представлены как принадлежащие одному субьекту.

Неконтролирующие интересы – элементы собственного капитала дочерних предприятий, которые не могут быть отнесены прямо или косвенно к материнскому предприятию. 

Обязанность составления консолидированных финансовых отчетов

5. Материнское предприятие обязано составлять консолидированные финансовые отчеты, если оно осуществляет контроль дочерных предприятий, который характеризуется:

1) владением большинством голосов акционеров или участников в другом субьекте;

2) правом назначения или отзыва большинства членов совета, исполнительного и наблюдательного органов, в зависимости от обстаятельств, другого субьекта и одновременно является акционером или участником данного субьекта;

3) правом оказания существенного влияния на субьект, в котором является акционером или участником на основе договора, заключенного с этим субьектом или согласно положениям учредительного акта или устава соответствующего субьекта;

4) тем, что является акционером или участником субьекта и самостоятельно контролирует  большинство голосов акционеров или участников соответствующего  субьекта в результате договора, заключенного с другими акционерами или участниками субьекта.

6. При применении п.5 подп.1), 2) и 4) право голоса и право назначения или отзыва, принадлежащие любому дочернему предприятию, а также любому лицу, действующему от своего имени, но по поручению материнского предприятия или другого дочернего предприятия, добавляются к правам материнского предприятия.
7. При применении п.5 подп.1), 2) и 4) права, указанные в п.6 не включают права, по долям участия, находящихся во владении:

1) по поручению другого лица, не являющимся ни материнским предприятием, ни его дочерним предприятием;

2) как гарантии при условии, что данные права будут осуществлены в соответствии с установленными условиями;

3) для предоставления займов в рамках обычных видов деятельности при условии, что право голоса осуществляется в интересах лица, предоставившего гарантию.

8. При применении п.5 подп.1) и 4), общее количество голосов акционеров или участников в дочернем предприятии уменьшается на количество голосов по долям участия, принадлежащим данному субьекту, его дочернему предприятию или лицу, действующему от своего имени, но по поручению этих субьектов.

Освобождение от обязанности составления консолидированных финансовых отчетов

9. Кроме случаев, предусмотренных в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, материнское предприятие освобождается от обязанности составления консолидированных финансовых отчетов в случае, когда все дочерние предприятия исключены из консолидации согласно п.10 настоящего стандарта.
10. Субьект исключается из консолидации, если его доли участия предназначены исключительно для последующей продажи в течение периода, не превышающего 12 месяцев.

Цель и состав консолидированных финансовых отчетов

11. Цель консолидированных финансовых отчетов заключается в представлении информации о финансовом положении, финансовых результатах, изменениях собственного капитала и движении денежных средств на уровне группы.
12. Консолидированные финансовые отчеты включают:

1) консолидированный баланс;

2) консолидированный отчет о прибыли и убытках;

3) консолидированный отчет об изменениях собственного капитала;

4) консолидированный отчет о движении денежных средств;

5) пояснительную записку.

Финансовые отчеты указанные в подп.1), 2) и 5) являются обязательными, а указанные в подп.3) и 4) носят рекамендательный характер и составляются в зависимости от информационных потребностей пользователей.

13. Консолидированные финансовые отчеты составляются на основе единых учетных политик для одинаковых экономических фактов в схожих ситуациях. В случае, если субьект, включенный в консолидацию применяет другие учетные политики, чем те которые приняты в консолидированных финансовых отчетах, осуществляются соответствующие корректировки индивидуальных финансовых отчетов.

Форматы и содержание консолидированных финансовых отчетов

Общие правила

14. Консолидированные финансовые отчеты составляются на основе индивидуальных финансовых отчетов материнского предприятия и дочерних предприятий, включенных в консолидацию, по форматам, представленным в приложениях к настоящему стандарту.
15. Консолидированные финансовые отчеты составляются в соответствии с общими положениями, предусмотренными в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
16. Составление и представление консолидированных финансовых отчетов включают следующие этапы:

1) осуществление работ по консолидации показателей индивидуальных финансовых отчетов;

2) заполнение форматов консолидированных финансовых отчетов;

3) составление пояснительной записки к консолидированным финансовым отчетам;

4) утверждение, подписание и представление консолидированных финансовых отчетов.

Консолидированный баланс

Общие правила

17. Консолидированный баланс характеризует финансовое положение группы и представляет информацию об активах, собственных капиталах и обязательствах материнского и дочерних предприятий.
18. Составление консолидированного баланса включает следующие этапы:

1) конверсия элементов из индивидуальных балансов зарубежных дочерних предприятий в национальную валюту (п.20 настоящего стандарта);

2) суммирование одноименных элементов из индивидуальных балансов материнского и дочерних предприятий (п.21 настоящего стандарта);

3) взаимное исключение инвестиций материнского предприятия в дочерние предприятия и частей собственного капитала дочерних предприятий, принадлежащих материнскому предприятию (п.22-25 настоящего стандарта);

4) определение гудвилла, возникшего в результате консолидации финансовых отчетов (п.26-28 настоящего стандарта);

5) определение неконтролирующих интересов (п.29-30 настоящего стандарта);

6) определение изменений собственного капитала дочерних предприятий с даты получения контроля материнским предприятием до отчетной даты (п.31 настоящего стандарта);

7) исключение остатков элементов баланса, относящихся к операциям между субъектами группы (п.32 настоящего стандарта);

8) оценка инвестиций в ассоциированных субъектах по стоимости долевого участия (п.34 настоящего стандарта);

9) заполнение формата консолидированного баланса (п.35-40 настоящего стандарта).

19. Консолидированный баланс составляется согласно формату, представленному в приложении 1 настоящего стандарта.

Этапы консолидации баланса

20. Конверсия элементов индивидуальных балансов зарубежных дочерних предприятий в национальную валюту осуществляется следующим образом:

1) элементы баланса, за исключением элементов собственного капитала, пересчитываются путем применения официального курса молдавского лея на отчетную дату;

2) элементы собственного капитала, за исключением чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, пересчитываются путем применения официального курса молдавского лея на дату их признания (отражения в учете);

3) чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода переносится из отчетов о прибыли и убытках после пересчета их элементов в национальную валюту (п.49-50 настоящего стандарта);

4) курсовые валютные разницы, связанные с конверсией, определяются как активы минус обязательства, пересчитанные путем применения курса на отчетную дату, минус элементы собственного капитала, пересчитанные путем применения курса на дату признания, и минус чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода, перенесенная из отчетов о прибыли и убытках после пересчета их элементов в национальную валюту.  

Пример 1. Субъект «A» (резидент Республики Молдова) 15.02.201X г. приобрел 85% уставного капитала субъекта «B», находящегося в Словении. По состоянию на 20.04.201X г.  был сформирован резервный капитал субъекта «B» в сумме 3 790 евро за счет прибыли прошлых лет. Информация из индивидуального баланса дочернего предприятия «B» на 31.12.201X г. представлена в гр.2 таблицы 1. В результате конверсии отчета о прибыли и убытках дочернего предприятия «B» была определена чистая прибыль 201X г. в сумме 28 135 молдавских леев.

Официальный курс молдавского лея на дату:

- 15.02.201X г.              - 21,1082 MDL/EUR;

- 20.04.201X г.              - 21,0548 MDL/EUR;

- 31.12.201X г.              - 21,1073 MDL/EUR.

Таблица 1

Конверсия баланса дочернего предприятия «B» на 31.12.201X г. 

На основании приведенных в примере данных курсовые валютные разницы, связанные с конверсией, составили 1 071 леев (2 100 239 леев – 1 155 878 леев – 800 001 леев – 79 798 леев – 35 356 леев – 28 135 леев).

21. При консолидации баланса одноименные элементы активов, собственных капиталов и обязательств из индивидуальных балансов материнского и дочерних предприятий суммируются.
22. При составлении консолидированного баланса:

1) балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в дочернее предприятие исключается из активов группы и, одновременно;

2) стоимость части собственного капитала дочернего предприятия, принадлежащей материнскому предприятию, исключается из собственного капитала группы.

23. Балансовая стоимость инвестиции материнского предприятия в дочернее предприятие определяется в соответствии с положениями НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции». Например, первоначальная стоимость инвестиции в дочернее предприятие может включать стоимость: активов (денежных средств, других активов), переданных бывшим собственникам в качестве платы за приобретенную долю участия в капитале дочернего предприятия, обязательств материнского предприятия перед бывшими собственниками, инструментов капитала (выпущенных акций, долей участия) материнского предприятия, переданных бывшим собственникам, затрат прямо связанных с приобретением (посреднические комиссионы, вознаграждения консультантам, оценщикам и т.д.).

Пример 2. Субъект «A» 15.10.201X г. приобрел 70% уставного капитала субъекта «B» за 1 700 000 леев. В соответствии с договорными условиями субъект «A»:

- уплатил продавцу денежные средства в сумме 300 000 леев;

- признал обязательство перед продавцом в сумме 400 000 леев, которое должно быть уплачено до 31.12.201X г.;

- увеличил свой уставный капитал на 1 000 000 леев и передал соответствующую долю участия продавцу;

- понес затраты, прямо связанные с приобретением, в сумме 45 280 леев.

На основании приведенных в примере данных, первоначальная стоимость инвестиции субъекта «A» в дочернее предприятие «B» составляет 1 745 280 леев (300 000 леев + 400 000 леев + 1 000 000 леев + 45 280 леев).

24. В целях консолидации финансовых отчетов, стоимость части собственного капитала дочернего предприятия, принадлежащей материнскому предприятию, определяется по справедливой стоимости чистых активов (активов за вычетом обязательств) дочернего предприятия:

• на дату приобретения долей участия, то есть на дату, когда контроль над дочерним предприятием фактически передан материнскому предприятию, или
• если приобретение осуществляется в два или более этапов, то на дату, когда приобретаемый субъект становится дочерним предприятием.

25. Если при применении положений п.22 настоящего стандарта стоимость, определённая согласно подп.1), совпадает со стоимостью, определенной согласно подп.2), тогда в балансе группы не возникает гудвилл, связанный с консолидацией финансовых отчетов.

Пример 3. Субъект «A» 31.12.201X г. приобрел за денежные средства 100% уставного капитала субъекта «B». Стоимость приобретения составляет 900 000 леев, что совпадает со справедливой стоимостью чистых активов субъекта «B». Информация из индивидуальных балансов двух субъектов на 31.12.201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 2.

Таблица 2

Информация из индивидуальных балансов и консолидированного баланса на 31.12.201X г.

(в леях)

На основании приведенных в примере данных, при консолидации баланса стоимость инвестиций в дочернее предприятие «B» в сумме 900 000 леев исключена из активов группы с одновременным уменьшением пассивов на ту же сумму. Поскольку субъект «A» приобрел субъект «B» полностью (100%), весь собственный капитал дочернего предприятия (800 000 леев + 100 000 леев) исключается из собственного капитала в консолидированном балансе группы. Информация из гр.5 таблицы 2 представляется в консолидированном балансе.

26. Гудвилл, возникший в результате консолидации финансовых отчетов первоначально признается на дату получения контроля над дочерним предприятием по стоимости, определяемой по формуле:

27. Положительный гудвилл, признанный согласно п.26 настоящего стандарта, включается в состав нематериальных активов группы. В консолидированном балансе положительный гудвилл отражается на отчетную дату по балансовой стоимости, определенной в соответствии с положениями НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы».

Пример 4. Субъект «A» 31.12.201X г. приобрел 100% уставного капитала субъекта «B». Стоимость приобретения составила 1 000 000 леев, что на 100 000 леев больше, чем справедливая стоимость чистых активов субъекта «B». Информация из индивидуальных балансов этих двух субъектов на 31.12.201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 3.

Таблица 3

Информация из индивидуальных балансов и консолидированного баланса на 31.12.201X г.

(в леях)

В данном случае, разница в 100 000 леев между стоимостью инвестиции материнского предприятия «A» в дочернее предприятие «B» и справедливой стоимостью чистых активов дочернего предприятия, представляет собой положительный гудвилл, который указывается в консолидированном балансе группы (гр.5 таблицы 3).

28. Отрицательный гудвилл, признанный согласно п.26 настоящего стандарта, включается по отрицательной стоимости (со знаком минус) в состав нематериальных активов группы. В консолидированном балансе отрицательный гудвилл отражается на отчетную дату по балансовой стоимости, определенной в соответствии с положениями НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы».

Пример 5. Субъект «A» 31.12.201X г. приобрел 100% уставного капитала субъекта «B». Стоимость приобретения составила 700 000 леев, что на 200 000 леев меньше, чем справедливая стоимость чистых активов субъекта «B».  Информация из индивидуальных балансов этих двух субъектов на 31.12.201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 4.

Таблица 4

Информация из индивидуальных балансов и консолидированного баланса на 31.12.201X г.

(в леях)

В данном случае разница в 200 000 леев между стоимостью инвестиции материнского предприятия «A» в дочернее предприятие «B» и справедливой стоимостью чистых активов дочернего предприятия представляет собой отрицательный гудвилл, который указывается по отрицательной стоимости (со знаком минус) в консолидированном балансе группы (гр.5 таблицы 4).

29. Если материнское предприятие не обладает полным (в размере 100%) контролем над дочерним предприятием, в составе собственного капитала в консолидированном балансе отдельно отражается доля собственников, которые не контролируют группу.
30. На дату получения контроля над дочерним предприятием стоимость неконтролирующих интересов определяется пропорционально доли участия, которая приходится на других собственников, чем те, которые включены в консолидацию, из справедливой стоимости чистых активов дочернего предприятия, по формуле:

Пример 6. Субъект «A» 31.12.201X г. приобрел 80% уставного капитала субъекта «B». Стоимость приобретения составила 800 000 леев, справедливая стоимость чистых активов субъекта «B» равна 900 000 леев. Информация из индивидуальных балансов этих двух субъектов на 31.12.201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 5.

Таблица 5

Информация из индивидуальных балансов и консолидированного баланса на 31.12.201X г.

(в леях)

На основании приведенных в примере данных, стоимость положительного гудвилла составляет 80 000 леев (800 000 леев – 900 000 леев x 0,8). Стоимость неконтролирующих интересов в данном случае равна 180 000 леев [(1 – 0,8) x 900 000 леев]. Информация из гр.5 таблицы 5 представляется в консолидированном балансе.

31. Для составления консолидированного баланса на отчетную дату после даты получения контроля над дочерним предприятием, в частности, определяется:

1) гудвилл на дату получения контроля над дочерним предприятием и на отчетную дату;

2) неконтролирующие интересы на дату получения контроля над дочерним предприятием;

3) пропорциональное распределение изменения прибыли (убытка) и резервов дочернего предприятия (в том числе резервов от переоценки и курсовых валютных разниц, связанных с конверсией) с даты получения контроля до отчетной даты между материнским предприятием и неконтролирующими интересами;

4) прибыль (убыток) и резервы группы на отчетную дату, принимая во внимание часть материнского предприятия в аналогичных изменениях элементов баланса дочернего предприятия, произошедших после даты получения контроля;

5) неконтролирующие интересы на отчетную дату, принимая во внимание соответствующую часть в изменениях прибыли (убытка) и резервов дочернего предприятия, произошедших после даты получения контроля.  

Пример 7. Субъект «A» 30.06.201X г. приобрел 80% уставного капитала субъекта «B». Стоимость приобретения равна 800 000 леев. На дату приобретения стоимость чистых активов субъекта «B» составила 900 000 леев, чистая прибыль – 100 000 леев. Согласно учетным политикам материнского предприятия гудвилл списывается прямолинейно в течение 5 лет. Информация из индивидуальных балансов этих двух субъектов на 31.12.201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 6.

Таблица 6

Информация из индивидуальных балансов и консолидированного баланса на 31.12.201X г.

(в леях)

На основании приведенных в примере данных, балансовая стоимость гудвилла на дату приобретения дочернего предприятия составляет 80 000 леев (800 000 леев – 900 000 леев x 0,8), а на отчетную дату – 72 000 леев [80 000 леев - 80 000 леев : (5 лет x 12 месяцев) x 6 месяцев].

Неконтролирующие интересы на дату приобретения дочернего предприятия составляют 180 000 леев [(1 – 0, 8) x 900 000 леев].

Чистая прибыль дочернего предприятия «B» увеличилась с даты приобретения до отчетной даты на 150 000 леев (250 000 леев – 100 000 леев), из которых 120 000 леев (150 000 леев x 0,8) относится к материнскому предприятию и 30 000 леев  [150 000 леев x (1 – 0, 8)] приходится на неконтролирующие интересы.

Для того, чтобы определить чистую прибыль группы на отчетную дату осуществляется расчет, представленный в таблице 7.

Таблица 7

Расчет чистой прибыли группы на 31.12.201X г.

Таким образом, чистая прибыль группы на 31.12.201X г. на 112 000 леев (1 012 000 леев – 900 000 леев) больше, чем чистая прибыль материнского предприятия на ту же дату.

Неконтролирующие интересы на отчетную дату в данном случае составляют 210 000 леев  (180 000 леев + 30 000 леев).

Информация из гр.5 таблицы 6 представляется в консолидированном балансе.

32. При составлении консолидированного баланса взаимно исключаются остатки элементов баланса, относящиеся к сделкам (операциям) между субъектами группы, в частности:

• взаимные дебиторская задолженность и обязательства между субъектами группы;
• признанные в активах прибыли или убытки, относящиеся к операциям внутри группы;
• дивиденды, начисленные между субъектами группы.

Пример 8. Субъект «A» обладает 100% уставного капитала субъекта «B» с даты его создания. В течение 201X г. были осуществлены следующие операции внутри группы:

- в мае материнское предприятие предоставило дочернему предприятию беспроцентный займ на 3 года в сумме 120 000 леев;

- в июне дочернее предприятие начислило дивиденды материнскому предприятию в сумме 70 000 леев из прибыли 201X-1 г.;

- в октябре материнское предприятие продало дочернему предприятию партию товаров с отсроченным платежом за 48 000 леев (включая НДС 20%). Товары в том же отчетном периоде были проданы дочерним предприятием покупателям вне группы. До конца 201X г. дочернее предприятие оплатило только 70% обязательства перед материнским предприятием за приобретенные товары;

- в декабре материнское предприятие продало дочернему предприятию партию товаров на условиях немедленной оплаты за 60 000 леев (включая НДС 20%), балансовая стоимость этих товаров составила 30 000 леев. До конца года эта партия товаров не была продана дочерним предприятием. Информация из индивидуальных балансов материнского и дочернего предприятий на 31.12.201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 8.

Таблица 8

Информация из индивидуальных балансов и консолидированного баланса на 31.12.201X г.

(в леях)

В данном случае, при составлении консолидированного баланса осуществляются следующие корректировки:

• взаимно исключается сумма займа, выданного материнским предприятием дочернему предприятию, и также сумма займа, полученного дочерним предприятием от материнского предприятия;
• сумма дивидендов, начисленных дочерним предприятием материнскому предприятию исключается из чистой прибыли отчетного периода и, одновременно, включается в нераспределенную прибыль прошлых лет;
• взаимно исключается остаток коммерческой дебиторской задолженности и коммерческих обязательств к получению/уплате в сумме 14 400 леев [(48 000 леев x (100% - 70%)] за товары, проданные в октябре внутри группы;
• внутренняя нереализованная прибыль в сумме 20 000 леев [60 000 леев – (60 000 леев : 6) – 30 000 леев], связанная с товарами, проданными в декабре внутри группы, исключается из чистой прибыли отчетного периода и, одновременно, из стоимости товаров.

Информация из гр.5 таблицы 8 представляется в консолидированном балансе.

33. Если после даты получения контроля над дочерним предприятием изменяется доля участия материнского предприятия при сохранении контроля над дочерним предприятием, в консолидированном балансе корректируются (увеличиваются или уменьшаются) балансовые стоимости контролирующих и неконтролирующих интересов. Любая разница между суммой корректировки неконтролирующих интересов и стоимостью покупки (продажи) доли участия в капитале дочернего предприятия относится к части капитала, принадлежащей материнскому предприятию.

Пример 9. Субъект «A» обладает 70% уставного капитала субъекта «B». На 01.01.201X г. нераспределенная прибыль субъекта «B» составила 500 000 леев. 30.06.201X г. материнское предприятие дополнительно приобрело 10% капитала дочернего предприятия «B», стоимость приобретения составила 80 000 леев. На дату приобретения прибыль субъекта «B» составляла  584 000 леев, а на 31.12.201X  г. – 670 000 леев.

На основании приведенных в примере данных, при составлении консолидированного баланса определяется:

• прибыль дочернего предприятия «B», относящаяся к неконтролирующим интересам, на 01.01.201X г. в сумме 150 000 леев (500 000 леев x 0,3);
• изменение (увеличение) прибыли дочернего предприятия «B», относящейся к неконтролирующим интересам, с 01.01.201X г. до 30.06.201X г. в сумме 25 200 леев [(584 000 леев – 500 000 леев) x 0,3];
• прибыль дочернего предприятия «B», относящаяся к неконтролирующим интересам, на 30.06.201X г., до осуществления сделки равна 175 200 леям (584 000 леев x 0,3), а после осуществления сделки – 116 800 леям (584 000 леев x 0,2);
• корректировка (уменьшение) неконтролирующих интересов в результате сделки на 58 400 леев (116 800 леев – 175 200 леев);
• изменение (увеличение) прибыли дочернего предприятия «B», относящейся к неконтролирующим интересам, с 06.201X г. до 31.12.201X г. в сумме 17 200 леев [(670 000 леев – 584 000 леев) x 0,2];
• изменение (увеличение) прибыли дочернего предприятия «B», относящейся к неконтролирующим интересам, в 201X г., равно 42 400 леям (25 200 леев + 17 200 леев);
• прибыль дочернего предприятия «B», относящаяся к неконтролирующим интересам, на 31.12.201X г. в сумме 134 000 леев (150 000 леев + 42 400 леев – 58 400 леев).

В данном случае разница в 22 000 леев между суммой корректировки неконтролирующих интересов в результате сделки (58 400 леев) и стоимостью приобретения дополнительных 10% в капитале дочернего предприятия «B» (80 000 леев) уменьшит прибыль дочернего предприятия, приходящуюся материнскому предприятию.

34. Если у какого-либо субъекта группы, подлежащего консолидации, имеются ассоциированные субъекты, то при составлении консолидированного баланса инвестиции в ассоциированные субъекты оцениваются по стоимости долевого участия следующим образом:

• из активов группы исключаются инвестиции в ассоциированный субъект;
• в активы группы включается отдельный элемент «Финансовые инвестиции, оцененные по стоимости долевого участия», который определяется как чистые активы ассоциированного субъекта на отчетную дату, умноженные на долю участия группы в капитале ассоциированного субъекта;
• если на дату приобретения ассоциированного субъекта был сформирован гудвилл (как разница между балансовой стоимостью инвестиции в ассоциированный субъект и стоимостью доли чистых активов ассоциированного субъекта, приходящейся на группу), то инвестиции, оцененные по стоимости долевого участия, увеличиваются на балансовую стоимость положительного гудвилла или уменьшаются на балансовую стоимость отрицательного гудвилла на отчетную дату;
• в составные элементы собственного капитала группы включаются части приходящиеся на группу от изменения нераспределенной прибыли (непокрытых убытков) и резервов ассоциированного субъекта с даты приобретения до отчетной даты.

Пример 10. Субъект «A» 31.03.201X г. приобрел 30% уставного капитала субъекта «C». Стоимость приобретения составила 280 000 леев. На дату приобретения стоимость чистых активов субъекта «C» равна 900 000 леев, чистая прибыль  – 100 000 леев. Согласно учетным политикам гудвилл списывается прямолинейно в течение 5 лет. Информация из консолидированного баланса субъекта «A» (до оценки инвестиций в ассоциированный субъект по стоимости долевого участия) и из индивидуального баланса субъекта «C» на 31.12.201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 9.

Таблица 9

Информация из балансов субъектов «A» и «C» на  31.12.201X г.

(в леях)

На основании приведенных в примере данных, балансовая стоимость гудвилла на дату приобретения доли в капитале ассоциированного субъекта «C» составляет 10 000 леев (280 000 леев – 900 000 леев x 0,3), а на отчетную дату – 8 500 леев [10 000 леев  - 10 000 леев : (5 лет x 12 месяцев) x 9 месяцев].

Инвестиции, оцененные по стоимости долевого участия, будут равны 323 500 леев [(2 300 000 леев – 1 250 000 леев x 0,3 + 8 500 леев].

Изменение прибыли ассоциированного субъекта «C» за период после приобретения составило 150 000 леев (250 000 леев – 100 000 леев), из которых на группу приходится сумма в 45 000 леев (150 000 леев x 0,3). Кроме того, прибыль группы уменьшается на сумму списания гудвилла, в размере 1 500 леев [10 000 леев : (5 лет x 12 месяцев) x 9 месяцев].

Порядок составления консолидированного баланса

35. По строкам консолидированного баланса отражается общая стоимость одноименных элементов из индивидуаных балансов субъектов группы, принимая во внимание специфические корректировки, связанные с осуществлением этапов консолидации, содержание которых изложено в п.20-34 настоящего стандарта.
36. По строке 030 «Гудвилл» указывается балансовая стоимость гудвилла, определенная согласно п.26-28 настоящего стандарта. Балансовая стоимость положительного гудвилла отражается обычным образом (без скобок), балансовая стоимость отрицательного гудвилла - со знаком минус (в скобках). В случае, если гудвилл, связанный с владением контроля над одним дочерним предприятием, имеет положительную стоимость, а над другим дочерним предприятием - отрицательную, то при отражении гудвилла в консолидированном балансе указывается алгебраическая сумма этих стоимостей.
37. По строкам 150 «Долгосрочные финансовые инвестиции, оцененные по стоимости долевого участия» и 400 «Текущие финансовые инвестиции, оцененные по стоимости долевого участия» отражается эквивалентная стоимость инвестиций группы в ассоциированные субъекты, определеная согласно п.34 настоящего стандарта.
38. По строке 590 «Чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода» указывается сумма чистой прибыли (в скобках – чистого убытка) отчетного периода, которая определена в консолидированном отчете о прибыли и убытках.
39. По строке 640 «Курсовые валютные разницы, связанные с конверсией» отражается общая сумма разниц от пересчета элементов финансовых отчетов зарубежных дочерних предприятий в национальную валюту согласно п.20 настоящего стандарта. Стоимость положительных разниц указывается обычным образом (без скобок), отрицательных - со знаком минус (в скобках).
40. По строке 660 «Неконтролирующие интересы» отражается стоимость части капитала группы (дочерних предприятий), которая приходится на других собственников, чем собственники материнского предприятия, определенная согласно п.29-31 настоящего стандарта.

Консолидированный отчет о прибыли и убытках

Общие правила

41. Консолидированный отчет о прибыли и убытках характеризует финансовые результаты группы за отчетный период и представляет информацию о доходах, расходах, финансовых результатах и прочих элементов совокупного результата материнского предприятия и дочерних предприятий, включенных в консолидацию.
42. Консолидированный отчет о прибыли и убытках составляется на основе индивидуальных отчетов о прибыли и убытках материнского предприятия и дочерних предприятий и содержит два раздела:

• прибыль и убытки;
• прочие элементы совокупного результата.

43. Раздел «Прибыль и убытки» содержит информацию о консолидированных доходах, расходах и финансовых результатах группы. В дополнение к показателям индивидуального отчета о прибыли и убытках, раздел «Прибыль и убытки» раскрывает информацию о доле прибыли или убытка за отчетный период относящейся к ассоциированным и совместно контролируемым субьектам.
44. Раздел «Прочие элементы совокупного результата» содержит информацию об элементах, которые:

1) в последующем будут представлены в разделе прибыль и убытки, когда будут выполнены определенные условия;

2) в последующем не будут представлены в отчете о прибыли и убытках.

45. Прочие элементы совокупного результата включают:

1) разницы, связанные с конверсией в национальную валюту, элементов финансовых отчетов зарубежных дочерних предприятий;

2) прочие элементы совокупного результата (например: дооценка долгосрочных материальных активов, премии капитала, относящиеся к взносам собственников в уставный капитал).

46. Консолидированный отчет о прибыли и убытках дополнительно включает информацию о распределении прибыли или убытка и других элементов совокупного результата, относящихся к отчетному периоду такие как:

1) прибыль или убыток отчетного периода, которые относятся к:

а) собственникам материнского предприятия, и

б) неконтролирующим интересам;

2) совокупный результат за отчетный период, который относится к:

а) собственникам материнского предприятия, и

б) неконтролирующим интересам.

47. Консолидированный отчет о прибыли и убытках составляется согласно формату, представленному в приложении 2 настоящего стандарта.

Этапы консолидации отчета о прибыли и убытках

48. Составление консолидированного отчета о прибыли и убытках включает следующие этапы:

1) конверсия элементов из индивидуальных отчетов о прибыли и убытках зарубежных дочерних предприятий в национальную валюту (п.49-50 настоящего стандарта);

2) суммирование одноименных элементов в индивидуальных отчетах о прибыли и убытках субьектов, включенных в консолидацию;

3) исключение доходов и расходов, связанных с операциями между субъектами, включенными в консолидацию (п.52 настоящего стандарта);

4) исключение нереализованной прибыли и убытков от приобретения активов между субъектами группы, которые включены в балансовую стоимость активов на отчетную дату (п.53 настоящего стандарта);

5) взаимное исключение дивидендов, начисленных между субьектами группы, и представление дивидендов, начисленых материнским предприятием, субьектам, не входящим в группу (п.54 настоящего стандарта);

6) расчет суммы списания и убытка от обесценения гудвила;

7) расчет доли прибыли или убытка отчетного периода, относящейся к ассоциированным субьектам и совместно контролируемым субъектам (п.55 настоящего стандарта);

8) отнесение чистой прибыли (чистого убытка) и совокупного результата отчетного периода к собственникам материнского предприятия и неконтролирующим интересам (п.56 настоящего стандарта);

9) заполнение формата консолидированного отчета о прибыли и убытках.

49. При составлении консолидированного отчета о прибыли и убытках, элементы индивидуальных отчетов о прибыли и убытках зарубежных дочерних предприятий, включенных в консолидацию, пересчитываются в национальную валюту путем применения среднего официального курса за отчетный период.
50. Разницы, связанные с конверсией в национальную валюту представляются как отдельный элемент консолидированного баланса и в разделе «Прочие элементы совокупного результата» консолидированного отчета о прибыли и убытках.

Пример 11. Субъект «А» владеет 100% уставного капитала с даты создания субъекта «S», зарегистрированного в Румынии. Субъект «S» был зарегистрирован 01.02.201X г. с уставным капиталом в размере 5 000 румынских лей. Информация из отчета о прибыли и убытках субьекта «S» за отчетный период 201X г. представлена в гр.2 таблицы 10. Средний официальный курс за период с 01.02.201X г. по 31.12.201X г. составляет 4,50 MDL / RON.

Таблица 10

Конверсия элементов отчета о прибыли и убытках субъекта «S» на 31.12.201X г.

На основании приведенных в примере данных, показатели отчета о прибыли и убытках предприятия «S» в румынских леях конвертируются в молдавские леи с использованием официального среднего курса 4,50 MDL/RON. Сумма чистой прибыли в размере 24 750 леев будет учитываться при определении разницы, связанной с конверсией согласно п.50 настоящего стандарта.

51. В консолидированном отчете о прибыли и убытках суммируются одноименные элементы доходов и расходов из индивидуальных отчетов о прибыли и убытках материнского предприятия и дочерних предприятий.
52. Доходы, расходы и результаты (прибыль или убыток), возникающие в результате операций между субьектами, включенными в консолидацию, исключаются при составлении консолидированного отчета о прибыли и убытках.

Пример 12. В отчетном периоде 201X г., материнское предприятие «А» продало дочернему предприятию «S» товары за 240 000 леев, включая 20% НДС. Стоимость покупки товара материнским предприятием составляет 180 000 леев, включая 20% НДС. Дочернее предприятие «S» продало эти товары субьекту, вне группы, за 300 000 леев, включая 20% НДС. До конца отчетного периода, дочернее предприятие «S» полностью погасило обязательство за товары, проданные материнским предприятием «A». Информация из индивидуальных отчетов о прибыли и убытках двух субьектов в отчетном периоде 201X г. представлена в гр.2 и 3 таблицы 11.

Таблица 11

Информация из индивидуальных и консолидированного отчетах о прибыли и убытках за отчетный период 201X г.

(в леях)

На основании приведенных в примере данных, доходы от продажи товаров в размере 200 000 леев (240 000 леев - 20% НДС) и стоимость покупки проданных товаров в размере 150 000 леев (180 000 леев - 20% НДС) материнского предприятия дочернему предприятию в течение отчетного периода исключаются при составлении консолидированного отчета о прибыли и убытках.

53. Нереализованные прибыль или убытки, возникающие в результате операций между субьектами, включенными в консолидацию, исключаются при консолидации индивидуальных отчетов о прибыли и убытках. Исключение операций при консолидации относится к:

1) результату, относящемуся к запасам на начало и конец периода, приобретенных в рамках группы и включенных в балансовую стоимость запасов;

2) результату от продажи нематериальных и долгосрочных материальных активов.

Пример 13. Материнскому предприятию «А» принадлежит 80% уставного капитала дочернего предприятия «S» с момента его создания. 31.12.201X г., материнское предприятие «А» продало товары дочернему предприятию «S» стоимостью 90 000 леев, зарегистрировав доходы в размере 110 000 леев, без учета НДС. Дочернее предприятие «S» получило и отразило ценности в следующем периоде - 03.01.201X+1 г. Информация из индивидуальных отчетов о прибыли и убытках субьектов «А» и «S» в отчетном периоде 201X г. представлена в таблице 12.

Таблица 12

Информация из индивидуальных и консолидированного отчетах о прибыли и убытках за отчетный период 201X г.

 (в леях)

На основании приведенных в примере данных, доход от продаж в размере 110 000 леев и себестоимость продаж в размере 90 000 леев, отраженных материнским предприятием «А» от операции с дочерним предприятием «S», включенным в консолидацию, исключается из консолидированного отчета о прибыли и убытках.

Для определения чистой прибыли группы на отчетную дату выполняется расчет, представленный в таблице 13.

Таблица 13

Расчет чистой прибыли группы за отчетный период 201X г.

(в леях)

На основании приведенных в примере данных, чистая прибыль отчетного периода, относящаяся к группе, составляет 294 000 леев (270 000 леев + 90 000 леев - 110 000 леев + 55 000 леев х 80%) и представлена отдельно в консолидированном отчете о прибыли и убытках.

Пример 14. Субьекты «A» и «S» входят в одну и ту же группу. Дочернее предприятие «S» приобрело 15.01.201X г. у сторонего субьекта долгосрочный материальный актив стоимостью 500 000 леев (без НДС), который 31.12.201X г. был продан материнскому предприятию «А» за 600 000 леев (без учета НДС). Сумма амортизации, накопленная на момент продажи, составляет 25 000 леев. Информация из индивидуальных отчетов о прибыли и убытках субьектов «A» и «S» в течение отчетного периода 201X г. представлена в таблице 14.

Таблица 14

Информация из индивидуальных и консолидированного отчетах о прибыли и убытках за отчетный период 201X г.

 (в леях)

На основании приведенных в примере данных, зарегистрированный доход от продажи долгосрочного материального актива в размере 600 000 леев и расходы, связанные с его выбытием в сумме 475 000 леев (500 000 леев - 25 000 леев), отраженные дочерним предприятием «S» исключаются при консолидации отчетов о прибыли и убытках.

54. Дивиденды, начисленные между субьектами группы при консолидации:

1) исключаются для субьектов, включенных в консолидацию;

2) не исключаются для субьектов, не включенных в консолидацию.

Пример 15. Материнское предприятие «А» владеет 100% уставного капитала дочернего предприятия «S» со дня его создания и 15% уставного капитала субьекта «N». В отчетном периоде 201X г. дочернее предприятие «S» начислило дивиденды материнскому предприятию в размере 70 000 леев из прибыли 201X-1 г., а субьект «N» начислил дивиденды в размере 100 000 леев. Информация из индивидуальных отчетов прибыли и убытков субьектов «А» и «S» в отчетном периоде 201X г. представлена в таблице 15.

Таблица 15

Информация из индивидуальных и консолидированного отчетах о прибыли и убытках за отчетный период 201X г.

 (в леях)

На основании приведенных в примере данных, при составлении консолидированного отчета о прибыли и убытках, корректируются доходы от других видов деятельности путем полного исключения дивидендов, рассчитанных в размере 70 000 леев дочерним предприятием «S» в пользу материнского предприятия «А». Дивиденды, начисленные субъектом «N» в размере 100 000 леев, консолидируются, поскольку субъект «N» не входит в группу.

55. Доля прибыли или убытка ассоциированных субьектов и совместно контролируемых субъектов, относящаяся к долевому участию в этих субьектах, представляется отдельно в консолидированном отчете о прибыли и убытках по строке «Доля прибыли или убытка отчетного периода ассоциированных субьектов и совместно контролируемых субьектов». Этот показатель определяется методом долевого участия путем умножения доли, обладающей в ассоциированных субъектах и совместно контролируемых субъектах на чистую прибыль (чистый убыток), относящуюся к субъекту, включенныму в консолидацию.

Пример 16. Субъект «А» владеет 25% уставного капитала субъекта «С» и имеет существенное влияние с момента его регистрации. В течение отчетного периода субъекта «С»  зарегистрировал чистую прибыль в размере 500 000 леев.

На основании приведенных в примере данных, при составлении консолидированного отчета о прибыли и убытках субъекта «А» будет консолидироваться только прибыль в размере доли участия, обладаемой в субъекте «С» в размере 125 000 леев (500 000 леев х 25%). Эта сумма представляется отдельно по строке «Доля прибыли или убытка отчетного периода ассоциированных субьектов и совместно контролируемых субьектов».

56. Размер прибыли или убытка и совокупного результата, относящейся к акциям или долям участия, принадлежащим другим лицам, кроме субьектов, включенных в консолидацию, представляются отдельно в консолидированном отчете о прибыли и убытках по строкам 152 и 182 «Неконтролирующие интересы».

 Порядок составления консолидированного отчета о прибыли и убытках

57. По строкам консолидированного отчета о прибыли и убытках представляется общая стоимость элементов, которая определяется аналогично показателям индивидуальных отчетов о прибыли и убытках субьектов, включенных в консолидацию, с учетом долей участия материнского предприятия и специфических корректировок вытекающих от проведения этапов консолидации, в порядке, изложенном в п.41-56 настоящего стандарта.
58. По строке 150 «Доля прибыли или убытка отчетного периода ассоциированных субьектов и совместно контролируемых субьектов» указывается сумма прибыли или убытка ассоциированных субьектов и совместно контролируемых субьектов, определенных в соответствии с п.55 настоящего стандарта.
59. 59. По строке 160 «Результат от других видов деятельности: прибыль (убыток)» суммируются финансовая прибыль (убыток) в результате операций связанных с долгосрочными активами и чрезвычайные доходы и доля в прибыли или убытке ассоциированных субьектов и совместно контролируемых субьектов за отчетный период, рассчитанный следующим образом: стр.110 – стр.140 + стр.15
60. По строке 191 «Собственникам материнского предприятия» отражается чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода, приходящаяся на владельцев, контролирующих группу, определенная умножением чистой прибыли (чистых убытков) отчетного периода и доли участия владельцев контролирующих группу.
61. По строке 192 «Неконтролирующим интересам» представляется ​​чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода, приходящаяся на доли дочерних предприятий, которые причитаются другим владельцам, чем собственникам материнского предприятия, определяемая путем умножения долей участия неконтролирующих интересов на чистую прибыль (чистый убыток) отчетного периода.
62. По строке 200 «Элементы которые могут быть представлены позднее в отчете о прибыли и убытках» отражается сумма элементов, которые будут представлены в отчете о прибыли и убытках при выполнении условий признания доходов и расходов.
63. По строке 201 «Курсовые разницы, связанные с конверсией» указывается сумма разницы от конверсии в национальной валюте элементов индивидуальных отчетов о прибыли и убытках зарубежных дочерних предприятий.
64. По строке 202 «Прочие элементы» отражается стоимость других элементов, которые приводят к изменениям собственного капитала и впоследствии будут представлены в отчете о прибыли и убытках при выполнении условий признания доходов и расходов.
65. По строке 210 «Элементы, не подлежащие представлению в отчете о прибыли и убытках» указываются элементы совокупного результата, которые приводят к изменениям собственного капитала в течении отчетного периода и не будут представлятся в отчете о прибыли и убытках.
66. По строке 211 «Дооценка долгосрочных материальных активов» отражается положительная разница от переоценки долгосрочных материальных активов, признанных в отчетном периоде и в собственном капитале.
67. По строке 212 «Прочие элементы» отражается стоимость других элементов, которые приводят к изменениям собственного капитала, и не будут представлены в отчете о прибыли и убытках.
68. По строке 220 «Совокупный результат отчетного периода» указывается общая сумма всех элементов совокупного результата, определенная следующим образом: стр.190 + стр.200 + стр.210.
69. По строке 221 «Собственникам материнского предприятия» отражается совокупный результат отчетного периода, приходящийся на владельцев, контролирующих группу, определяемый умножением совокупного результата отчетного периода и доли участия владельцев, контролирующих группу.
70. По строке 222 «Неконтролирующим интересам» указывается совокупный результат отчетного периода, приходящийся долям дочерних предприятий, которые причитаются другим владельцам, чем собственникам материнского предприятия, и определяется путем умножения доли неконтролирующих интересов на совокупный результат отчетного периода.

 Консолидированный отчет об изменениях собственного капитала

Общие правила

71. Консолидированный отчет об изменениях собственного капитала характеризует остатки и изменение элементов собственного капитала группы и представляет информацию относительно уставного и незарегистрированного капитала, премий капитала, резервов, прибыли (убытка), резервов от переоценки, других элементов собственного капитала, курсовых валютных разниц связанных с конверсией субьектов, включенных в консолидацию, а также неконтролирующих интересов.
72. Консолидированный отчет об изменениях собственного капитала составляется на основе индивидуальных отчетов об изменениях собственного капитала субьектов, включенных в консолидацию, а также информации из консолидированного баланса и консолидированного отчета о прибыли и убытках.
73. В консолидированном отчете об изменениях собственного капитала по каждому элементу указываются остаток на начало отчетного периода, увеличения и уменьшения в течении периода и остаток на конец отчетного периода, который определяется следующим образом:

74. Остатки на начало отчетного периода по поправкам результатов прошлых лет, чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода и использованной прибыли отчетного периода всегда равны нулю вследствие реформации индивидуальных балансов субьектов, включенных в консолидацию за предыдущий отчетный период.
75. В консолидированном отчете об изменениях собственного капитала элементы, относящиеся к собственникам материнского предприятия и неконтролирующим интересам, отражаются отдельно.
76. Консолидированный отчет об изменениях собственного капитала составляется согласно формату, представленному в приложении 3 настоящего стандарта.

Этапы консолидации отчета об изменениях собственного капитала

77. Составление консолидированного отчета об изменениях собственного капитала включает следующие этапы:

1) конверсия показателей индивидуальных отчетов об изменениях собственного капитала зарубежных дочерних предприятий в национальную валюту и определение курсовых валютных разниц, связанных с конверсией;

2) суммирование одноименных элементов из индивидуальных отчетов об изменениях собственного капитала субьектов, включенных в консолидацию;

3) исключение изменений элементов собственного капитала субьектов, включенных в консолидацию;

4) определение величины элементов собственного капитала, относящейся к собственникам материнского предприятия и к неконтролирующим интересам;

5) заполнение формата консолидированного отчета об изменениях собственного капитала.

78. При составлении консолидированного отчета об изменениях собственного капитала элементы индивидуальных отчетов об изменениях собственного капитала зарубежных предприятий, включенных в консолидацию, пересчитываются в национальную валюту следующим образом:

1) остатки элементов собственного капитала на начало и конец отчетного периода переносятся из индивидуальных балансов после конверсии;

2) увеличения и уменьшения элементов собственного капитала пересчитываются путем применения среднего официального обменного курса молдавского лея за отчетный период в порядке, предусмотренном в п.20 настоящего стандарта.   

79. При консолидации элементов индивидуальных отчетов об изменениях собственного капитала исключаются:

            1) прибыль (убыток) от внутренних операций в рамках группы в порядке, предусмотренном в п.53 настоящего стандарта;

            2) начисленные дивиденды между субъектами группы.

            Пример 17. Субъект «А» владеет 100% уставного капитала субъекта «В». В феврале 201Х г. общее собрание участников субъекта «В» распределило дивиденды за счет прибыли 201Х-1 г. в общей сумме 280 000 леев, которые до конца 201Х г. не были выплачены.

            На основании данных примера при составлении консолидированного отчета об изменениях собственного капитала за 201Х г. начисленные дивиденды в общей сумме 280 000 леев будут приняты в расчет при исчислении нераспределенной прибыли прошлых лет.  

80. Величина элементов собственного капитала, относящаяся к собственникам материнского предприятия и неконтролирующим интересам, определяется в зависимости от их долей участия в уставных капиталах дочерних предприятий, включенных в консолидацию, с учетом остатков элементов собственного капитала дочерних предприятий на дату приобретения долей участия.

Пример 18. Субъект «А» владеет 80% уставного капитала субъекта «В». Уставный капитал субъекта «А» составляет 286 000 леев, а субъекта «В» - 78 600 леев. На дату приобретения доли в уставном капитале субъекта «В» его нераспределенная прибыль прошлых лет составила 16 000 леев.

Остаток на 01.01.201Х г. прибыли субъекта «А» составляет 198 800 леев, а прибыли субъекта «В» - 63 700 леев. В 201Х г. субъект «А» получил чистую прибыль в сумме 58 200 леев, а субъект «В» - 21 500 леев. Другие операции с элементами собственного капитала не были зарегистрированы.

На основании данных примера, при составлении консолидированного отчета об изменениях собственного капитала рассчитываются:

- нераспределенная прибыль, относящаяся к собственникам субъекта «А»:

на 01.01.201Х г.  – 151 100 леев [198 800 леев – (63 700 леев – 16 000 леев)];

за 201Х г. – 75 400 леев [(58 200 леев + 21 500 леев) – (21 500 леев х 20%)];

на 31.12.201Х г. – 226 500 леев (151 100 леев + 75 400 леев);

- неконтролирующие интересы:

в уставном капитале и прибыли субъекта «В» на 01.01.201Х г. – 28 460 леев [(78 600 леев + 63 700 леев) х 20%];

в прибыли субъекта «В» за 201Х г. – 4 300 леев (21 500 леев х 20%);

в уставном капитале и прибыли субъекта «В» на 31.12.201Х г. – 32 760 леев (28 460 леев + 4 300 леев).

На основании произведенных расчетов в консолидированном отчете об изменениях собственного капитала представляются показатели, расчитанные в таблице 16.

Таблица 16

Расчет показателей консолидированного отчета об изменениях
собственного капитала

(в леях)

Порядок составления консолидированного отчета об изменениях собственного капитала

81. По строкам консолидированного отчета об изменениях собственного капитала представляется общая стоимость элементов, которая определяется в аналогичном порядке, как и показатели индивидуальных отчетов об изменениях собственного капитала субьектов, включенных в консолидацию, с учетом долей участия материнского предприятия и специфических корректировок от осуществления этапов консолидации в порядке, изложенном в п.79-80 настоящего стандарта.
82. По строке 180 «Курсовые валютные разницы связанные с конверсией» указывается общая сумма остатков и изменений курсовых разниц от пересчета элементов индивидуальных финансовых отчетов зарубежных дочерних предприятий в национальную валюту.
83. По строке 190 «Собственный капитал, относящийся к собственникам материнского предприятия» отражается сумма остатков и изменений долей участия собственников материнского предприятия, рассчитанных следующим образом: стр.050 + стр.060 + стр.100 + стр.150 + стр.160 + стр.170 + стр.180.
84. По строке 200 «Неконтролирующие интересы» отражается сумма остатков и изменений долей дочерних предприятий в капитале группы, которые принадлежат другим собственникам, чем собственникам материнского предприятия. Данный показатель определяется путем умножения долей участия интересов, которые не контролируют группу, на общую сумму остатков и изменений элементов собственного капитала дочерних предприятий, рассчитанной в порядке, изложенном в п.80 настоящего стандарта.
85. По строке 210 «Всего собственный капитал» отражается общая сумма остатков и изменений собственного капитала, рассчитанный следующим образом: стр.190 + стр.200.
86. Остатки элементов собственного капитала на начало и конец отчетного периода, представленые по строкам 050, 060, 100, 150, 160, 170, 180, 190, 200 и 210 консолидированного отчета об изменениях собственного капитала должны совпадать с остатками элементов строк 500, 510, 550, 600, 610, 620, 630, 640, 650, 660 консолидированного баланса.

 Консолидированный отчет о движении денежных средств 

Общие правила

87. Консолидированный отчет о движении денежных средств характеризует остатки и движение денежных средств группы за отчетный период.
88. Консолидированный отчет о движении денежных средств составляется на основании индивидуальных отчетов о движении денежных средств субъектов, включенных в консолидацию.
89. Элементы консолидированного отчета о движении денежных средств представлены отдельно по видам деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность, с отдельным представлением курсовых валютных разниц и курсовых валютных разниц, связанных с конверсией.
90. Консолидированный отчет о движении денежных средств составляется согласно формату, представленному в приложении 4 настоящего стандарта.

Этапы консолидации отчета о движении денежных средств

91. Составление консолидированного отчета о движении денежных средств включает следующие этапы:

• конверсия показателей индивидуальных отчетов о движении денежных средств зарубежных дочерних предприятий в национальную валюту и определение курсовых валютных разниц, связанных с конверсией;
• суммирование одноименных элементов индивидуальных отчетов о движении денежных средств субъектов включенных в консолидацию;
• исключение взаимных движений денежных средств субъектов, включенных в консолидацию;
• определение движений денежных средств от получения/утраты контроля над дочерними предприятиями и от изменений долей участия, которые не ведут к утрате контроля;
• заполнение формата консолидированного отчета о движении денежных средств.

92. При составлении консолидированного отчета о движении денежных средств, элементы индивидуальных отчетов о движении денежных средств зарубежных дочерних предприятий, включенных в консолидацию, пересчитываются в национальную валюту следующим образом:

• элементы поступлений и выплат денежных средств пересчитываются путем применения среднего официального обменного курса молдавского лея за отчетный период;
• остаток денежных средств на начало отчетного периода пересчитывается путем применения официального обменного курса молдавского лея на отчетную дату за предыдущий отчетный период;
• остаток денежных средств на конец отчетного периода пересчитывается путем применения официального обменного курса молдавского лея на отчетную дату.

93. Курсовые валютные разницы, отраженные в индивидуальном отчете о движении денежных средств зарубежного дочернего предприятия, не пересчитываются в национальную валюту при консолидации и не включаются в консолидированный отчет о движении денежных средств.
94. После пересчета, в соответствии с п.92, элементов индивидуального отчета о движении денежных средств зарубежного дочернего предприятия, включенного в консолидацию, курсовые разницы, связанные с конверсией, расчитываются как остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода минус всего чистое движение денежных средств. Данная величина представляется отдельно от движений денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Пример 19. Субъект «А» владеет 70% уставного капитала субъекта «В» находящегося в Греции. Информация, содержащиеся в индивидуальном отчете о движении денежных средств дочернего предприятия «В» за отчетный период 201Х г. представлена в гр.2 таблицы 17. В результате конверсии отчета о движении денежных средств субъекта «В», были рассчитаны курсовые валютные разницы, связанные с конверсией в сумме 67 233 молдавских леев.

Официальный курс моладвского лея составил:

- на 01.01.201Х г. – 20,8895 MDL/EUR;

- средний официальный обменный курс за отчетный период 201Х г. – 20,9338 MDL/EUR;

- на 31.12.201Х г. – 21,4858 MDL/EUR.

Таблица 17

Конверсия показателей отчета о движении денежных средств дочернего предприятия «B» за отчетный период 201Х г.

На основании данных примера, курсовые валютные разницы, связанные с конверсией, состаляют 67 233 леев (2 775 965 леев - 48 046 леев - 2 660 686 леев).

95. В случае, если выплаты и поступления денежных средств между субъектами, включенными в консолидацию, имели место в разные отчетные периоды, при составлении консолидированного отчета о движении денежных средств, стоимость движения денежных средств уменьшается, а остаток денежных средств группы увеличивается на соответствующие суммы на конец отчетного периода в котором имело место перечисление.

Пример 20. 31.12.201Х-1 г. дочернее предприятия «В» перечислило 10 000 леев материнскому предприятию «А» в счет погашения обязательств за ранее поставленные товары. Mатеринское предприятие «А» получило данную сумму на свой текущий счет 02.01.201Х  г.

На основании данных примера, в консолидированном отчете о движении денежных средств за 201X г., движение денежных средств от операционной деятельности уменьшается на 10 000 леев и считается что материнское предприятие «А» получило данную сумму в 201Х-1 г., когда было осуществлено перечисление дочерним предприятием «В». В консолидированном отчете о движении денежных средств, остаток денежных средств на начало 201Х г. увеличивается на 10 000 леев.

При составлении консолидированного баланса на 31.12.201Х г., остаток коммерческой дебиторской задолженности на начало отчетного периода уменьшается на 10 000 леев.

При составлении консолидированного отчета о движении денежных средств считается что операция по перечислению/получению имела место полностью в 201Х-1 г., а остаток денежных средств на 01.01.201Х г. включает сумму в 10 000 леев.

96. При консолидации отчета о движении денежных средств, одноименные элементы поступлений и выплат из индивидуальных отчетов о движении денежных средств субъектов, включенных в консолидацию, суммируются.
97. При составлении консолидированного отчета о движении денежных средств, поступления и выплаты от операций, осуществленных между субъектами, включенными в консолидацию, исключаются и представляется только движение денежных средств от операций с субъектами, не являющимися компонентами группы.

Пример 21. Группа состоит из трех субъектов – материнское предприятие «А» и дочерние предприятия «В» и «С». Материнское предприятие владеет 100% долей в уставных капиталах дочерних предприятий. Все субъекты, включенные в консолидацию, являются резидентами Республики Молдова.

В течении отчетного периода 201Х г. имели место следующие операции внутри группы:

- дочернее предприятие «В» перечислило материнскому предприятию «А» денежные средства в счет погашения задолженности за приобретенные товары в сумме 100 000 леев;

- дочернее предприятие «В» оплатило 130 200 леев материнскому предприятию «А» в качестве процентов по займу, полученному в 201Х-1 г. Также, дочернее предприятие «В» погасило в 201Х г. займ в сумме 300 000 леев, предоставленный в 201Х-1 г. материнским предприятием «А»;

- в 201Х г., дочернее предприятие «В» выплатило дивиденды материнскому предприятию «А» в сумме 200 000 леев;

- материнское предприятие «А» перечислило дочернему предприятию «С» 1 200 000 леев в качестве оплаты за оказанные услуги;

- дочернее предприятие «С» оплатило материнскому предприятию «А» 200 000 леев за купленное оборудование.

Информация из индивидуальных отчетов о движении денежных средств материнского предприятия «А» и дочерних предприятий «В» и «С» представлена в гр.2-4 таблицы 18.

Таблица 18

Информации из индивидуальных и консолидированного отчетов о движении денежных средств за 201Х г.

 (в леях)

На основании данных примера, производятся следующие корректировки при консолидации:

- поступления от продаж материнского предприятия «А» и выплаты за приобретенные запасы и услуги дочернего предприятия «В» уменьшаются на 100 000 леев;

- проценты выплаченные дочерним предприятием «В», соответственно проценты полученные материнским предприятием «А» уменьшаются на 130 200 леев;

- дивиденды полученные материнским предприятием «А» и выплата дивидендов дочерним предприятием «В» уменьшаются на 200 000 леев;

- выплаты по кредитам и займам, произведенные дочерним предприятием «В», и прочие поступления от инвестиционной деятельности материнского предприятия «А» уменьшаются на 300 000 леев;

- поступления от продаж дочернего предприятия «С» и выплаты за приобретенные запасы и услуги материнского предприятия «А» уменьшаются на 1 200 000 леев;

- поступления от продажи долгосрочных активов материнского предприятия «А» и выплаты на приобретение долгосрочных активов дочернего предприятия «В» уменьшаются на 200 000 леев;

Информация из гр.7 таблицы 18 отражается в консолидированном отчете о движении денежных средств за 201Х г.

98. Движение денежных средств от утраты или получения контроля над дочерними предприятиями классифицируется и представляются отдельно в составе инвестиционной деятельности. Сумма денежных средств, полученных или выплаченных в качестве компенсации за утрату или получение контроля над субъектами отражается в консолидированном отчете о движении денежных средств после вычета денежных средств или эквивалентов денежных средств, полученных или переданных в рамках данных операций.
99. Движение денежных средств от утраты контроля не вычитаются из движения денежных средств связанного с получением контроля.

Пример 22. Акции дочернего предприятия были приобретены за 980 000 леев. Справедливая стоимость приобретенных активов и принятых обязательств составила:

- запасы – 700 000 леев;

- текущая дебиторская задолженность – 1 100 000 леев;

- денежные средства – 40 000 леев;

- долгосрочные активы – 940 000 леев;

- текущие обязательства – 1 200 000 леев;

- долгосрочные обязательства – 600 000 леев.

На основании данных примера, движение денежных средств от получения контроля над дочерним предприятием составляет 940 000 леев  ((700 000 леев + 1 100 000 леев + 40 000 леев + 940 000 леев – 1 200 000 леев – 600 000 леев) – 40 000 леев) и отражается по строке 130 «Поступления (выплаты) от получения/утраты контроля» консолидированного отчета о движении денежных средств.

Пример 23. Материнское предприятие продало свою инвестицию в дочернем предприятии за 450 000 леев. Остаток денежных средств в балансе дочернего предприятия на дату утраты контроля составил 47 000 леев.

На основании данных примера, движение денежных средств от утраты контроля над дочерним предприятием составляет 403 000 леев (450 000 леев – 47 000 леев) и отражается по строке 130 «Поступления (выплаты) от получения/утраты контроля» консолидированного отчета о движении денежных средств.

100. Движение денежных средств, полученное в результате изменения долей участия в уставном капитале дочернего предприятия, не приводящее к утрате контроля, отражается в составе движения денежных средств от финансовой деятельности, за исключением случая, когда долей участия владеет инвестиционная компания и оценивается по справедливой стоимости.

Пример 24. Субъект «А» увеличил долю участия в капитале субъекта «В» с 80% до 90%. Стоимость операции составила 150 000 леев.

На основании данных примера, сумма в 150 000 леев отражается по строке 200 «Поступления (выплаты) от изменения долей участия» консолидированного отчета о движении денежных средств.

Порядок составления консолидированного отчета о движении денежных средств

101. В строках консолидированного отчета о движении денежных средств отражается общая стоимость элементов, которые определяются также как показатели индивидуальных отчетов о движении денежных средств субъектов, включенных в консолидацию, с учетом специфических поправок связанных с проведением этапов консолидации, в соответствии с п.92-100 настоящего стандарта.
102. По сроке 130 «Поступления (выплаты) от утраты/получения контроля» отражается сумма денежных средств, уплаченных или полученных в качестве оплаты за получение или утрату контроля над субъектами, включенными в консолидацию, за минусом денежных средств и эквивалентов денежных средств поступивших или выбывших в результате данных сделок.
103. По строке 150 «Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности» отражается разница между денежными средствами, поступившими и выплаченными в отчетном периоде от инвестиционной деятельности, рассчитанная следующим образом: стр.090 – стр.100 + стр.110 + стр.120 ± стр.130 ± стр.140.
104. По строке 200 «Поступления (выплаты) от изменения долей участия» указывается сумма денежных средств в связи с изменением долевого участия в уставном капитале субъекта, которое не приводит к получению/утрате контроля.
105. По строке 220 «Чистое движение денежных средств от финансовой деятельности» отражается разница между денежными средствами, поступившими и выплаченными в отчетном периоде от финансовой деятельности, рассчитанная следующим образом: стр.160 – стр.170 – стр.180 + стр.190 ± стр.200 ± стр.210.
106. По строке 230 «Всего чистое движение денежных средств» отражается движение денежных средств в отчетном периоде от: операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, рассчитанное следующим образом: ± стр.080 ± стр.150 ± стр.220.
107. По строке 250 «Курсовые валютные разницы, связанные с конверсией» указываются разницы, полученные от пересчета в национальную валюту элементов индивидуальных отчетов о движении денежных средств зарубежных дочерних предприятий, необходимые для уравнения остатков денежных средств на начало и на конец отчетного периода.
108. По строке 260 «Остаток денежных средств на начало отчетного периода» отражается остаток денежных средств на счетах учета денежных средств и денежных документов на начало отчетного периода. Данный остаток должен быть равен сумме остатков денежных средств на начало отчетного периода всех субъектов, включенных в консолидацию и соответствовать остатку денежных средств, отраженному в строке 430 гр.4 консолидированного баланса.
109. По строке 270 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отражается остаток денежных средств на счетах учета денежных средств и денежных документов на конец отчетного периода. Данный остаток должен быть равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода всех субъектов, включенных в консолидацию и соответствовать остатку денежных средств, отраженному в строке 430 гр.5 консолидированного баланса.

Пояснительная записка к консолидированным финансовым отчетам

110. Пояснительная записка к консолидированным финансовым отчетам, кроме информации предусмотренной в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности содержит как минимум следующую информацию:

1) общего назначения:

а) подтверждение того, что финансовые отчеты являются консолидированным;

b) основа заключения, что существует контроль тогда, когда материнское предприятие не владеет прямо или косвенно через дочерние предприятия более половины прав голосов;

с) доли участия, принадлежащие материнскому предприятию в уставном капитале каждого дочернего предприятия;

d) доли участия, принадлежащие субьектам группы в уставном капитале каждого ассоциированного субъекта;

е) любая разница относительно отчетной даты материнского предприятия и его дочерних предприятий, применяемая при составлении консолидированных финансовых отчетов;

f) наименование дочерних предприятий, не включенных в консолидацию;

g) существенные изменения в составе субьектов, включенных в консолидацию;

2) о финансовом положении:

a) положительный и отрицательный гудвилл, если при консолидации баланса была осуществлена его компенсация;

b) период списания гудвилла;

3) о финансовых результатах:

а) доход от продаж, расходы и совокупный результат отчетного периода, представленный по сегментам деятельности и географическим зонам;

b) расшифровка доходов и расходов от других видов деятельности;

с) дополнительная информация о характере расходов, включая расходы на обесценение и амортизацию и расходы по вознаграждениям работникам;

d) корректировки от переклассификации компонентов других элементов совокупного результата;

e) информация о чистой прибыли (чистого убытка) от непрерывных и прерванных видов деятельности;

f) характер и стоимость существенных элементов доходов, расходов и совокупного результата;

4) об изменениях собственного капитала:

а) существенные изменения элементов собственного капитала по операциям с собственниками материнского предприятия;

b) существенная стоимость неконтролирующих интересов по каждому элементу собственного капитала;

5) о движении денежных средств:

a) поступления, выплаты и движения денежных средств, представленные по сегментам деятельности и географическим зонам;

b) корректировки от переклассификации элементов индивидуальных отчетов о движении денежных средств субьектов, включенных в консолидацию;

с) движение денежных средств от получения или утраты контроля над субьектами, включенными в консолидацию в течение отчетного периода;

d) движение денежных средств по изменениям долей участия в уставном капитале субьектов, включенных в консолидацию, которые не приводят к утрате контроля.

Утверждение, подписание и представление консолидированных финансовых отчетов

111. Консолидированные финансовые отчеты утверждаются, подписываются и представляются пользователям в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Переходные положения

112. Для первого отчетного периода, в котором применяется настоящий стандарт, показатели, относящиеся к предыдущему отчетному периоду, не представляются в консолидированных финансовых отчетах.