Versiunea în limba română

Введение

1. Настоящие методические указания разработаны на основе Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности №287/2017 г. и Налогового кодекса №1163/1997.

Цель

2. Цель настоящих методических указаний состоит в установлении порядка ведения бухгалтерского учета для физических лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия.

 Сфера действия

3. Настоящие методические указания распространяются на физических лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия (далее – физическое лицо), применяющих кассовый метод и относящихся к следующим категориям:
   • нотариусы, осуществляющие деятельность на основе Закона №69/2016 г. об организации нотариальной деятельности;
   • адвокаты, осуществляющие деятельность на основе Закона №1260/2002 г. об адвокатуре;
   • судебные исполнители, осуществляющие деятельность на основе Закона №113/2010 о судебных исполнителях;
   • медиаторы, осуществляющие деятельность на основе Закона №137/2015 г. о медиации;
   • авторизированные управляющие, осуществляющие деятельность на основе Закона №161/2014 г. об авторизированных управляющих.
4. Настоящие методические рекомендации не применяются физическими/юридическими лицами, ведущие бухгалтерский учет путем двойной записи на основе метода начисления согласно стандартов бухгалтерского учета, включая объединенные адвокатские кабинеты, организации, осуществляющие медиацию.

Определения

5. В настоящих методических рекомендациях используемые понятия означают:

Профессиональная деятельность в сфере правосудия - постоянная деятельность, осуществляемая в рамках предусмотренных законом форм организации деятельности физического лица – нотариуса, адвоката, судебного исполнителя, медиатора, авторизированного управляющего в соответствии с законодательством в этих сферах.

Расходы – выплаты, осуществленные для приобретения ценностей, оплаты работ и/или услуг по осуществлению профессиональной деятельности в сфере правосудия, включая начисленную амортизацию основных средств/ нематериальных активов.

Простая система бухгалтерского учета – одностороннее отражение экономических фактов по методу «приход-расход», без применения счетов бухгалтерского учета и составления финансовых отчетов.

Кассовый метод учета – метод бухгалтерского учета, в соответствии с которым элементы бухгалтерского учета признаются по мере получения/выплаты денежных средств или компенсации в другой форме.

Денежные средства – денежные средства в национальной и иностранной валюте в кассе и на текущих счетах в банке, включая банковские карточки.

Доходы – денежные суммы или ценности в иной форме, полученные в процессе осуществления профессиональной деятельности в сфере правосудия.

Понятия, используемые в настоящих методических рекомендациях и не предусмотренные в пункте 5, определены в Законе о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Налоговом кодексе и других нормативных актах, регламентирующих данные сферы.

Общие правила

6. Физическое лицо ведет простую систему бухгалтерского учета согласно Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Налогового кодекса и настоящих методических указаний.
7. Бухгалтерский учет деятельности физического лица может вестись:
   • непосредственно физическим лицом;
   • службой бухгалтерского учета (штатным бухгалтером);

3) консультационной фирмой, субъектом аудита.

8. Ответственность за ведение бухгалтерского учета несет физическое лицо.
9. Бухгалтерский учет ведется в национальной валюте. В случае осуществления операций в иностранной валюте их учет ведется как в национальной, так и в иностранной валюте.
10. Физическое лицо обязано составлять первичные документы, бухгалтерские регистры, налоговые декларации и другие отчеты, предусмотренные законодательством.
11. Первичные документы, относящиеся к доходам и расходам, составляются в момент осуществления (проведения) экономических фактов, а если это невозможно – непосредственно после осуществления (проведения) экономических фактов согласно типовым формам и/или формам, разработанным самостоятельно, которые должны содержать обязательные элементы, предусмотренные статьей 11 Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
12. Физическое лицо обязано использовать первичные документы строгой отчетности в случаях, установленных Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и согласно требованиям, предусмотренным Постановлением Правительства № 294/1998 г.
13. Бухгалтерские регистры, включая ведомости, составляются согласно формам и требованиям, предусмотренным настоящими методическими указаниями. В зависимости от информационных потребностей и особенностей деятельности, физическое лицо может включать дополнительные элементы в бухгалтерские регистры с условием соблюдения состава информации, предусмотренной настоящими методическими указаниями, а также правил составления и применения таких регистров.
14. Запись данных в первичных документах и в бухгалтерских регистрах осуществляется, по необходимости чернилами, шариковой ручкой или в электронной форме.
15. В первичных документах и бухгалтерских регистрах не допускаются помарки и иные аналогичные действия, а также оставление свободных строк между записанными в них операциями. Ошибки исправляются путем зачеркивания одной линией ошибочного текста или цифр, чтобы их можно было прочесть, а над ними записывается правильный текст или цифра. Исправление производится на всех экземплярах первичного документа или бухгалтерского регистра и подтверждается фамилией, именем и подписью лица, которое составило документ или регистр, с указанием даты исправления.

Исправления в первичных кассовых и платежных документах не допускаются. При допущении ошибок в таких документах, ошибочный документ аннулируется и составляется новый.

16. В случае утери, изъятия или уничтожения бухгалтерских документов физическое лицо обязано их восстановить в течение трех месяцев со дня обнаружения данного факта.
17. Физическое лицо обязано хранить первичные документы, бухгалтерские регистры и другие документы, относящиеся к организации и ведению бухгалтерского учета в сроки и согласно правилам, установленным Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В случае прекращения деятельности физического лица документы передаются в архив согласно правилам, предусмотренными Государственным органом надзора и управления архивного фонда Республики Молдова.

Учет доходов и расходов

18. Доходы физического лица включают:

• выплаты, представляющие собой оплату труда физического лица;
• платы за совершение нотариальных актов и издержки нотариального производства;
• вознаграждения;
• cборы за совершение актов судебного исполнителя;
• вознаграждения (фиксированный гонорар и/или гонорар за успех дела) и возмещение расходов;
• полученные авансы;
• сумма издержек, связанных с исполнительным производством, уплаченная кредиторами в размере, превышающем расходы, понесенные за счет издержек;
• другие доходы, полученные от профессиональной деятельности в сфере правосудия.

19. В состав доходов физического лица не включаются:

• суммы, полученные от имени третьих лиц по посредническим договорам;
• залоговые суммы, суммы, вытекающие из принудительного исполнения, издержки исполнительного производства;
• государственная пошлина;
• полученные кредиты и займы и др.

20. Расходы физического лица включают:

• расходы по аренде и содержанию помещений;
• расходы по приобретенным запасам и услугам, оказанным третьими лицами;
• расходы по амортизации основных средств и нематериальных активов, используемых в профессиональной деятельности в сфере правосудия;
• расходы по оплате труда, направленной к выплате;
• взносы обязательного государственного социального и обязательного медицинского страхования работодателя, и взносы обязательного медицинского страхования в фиксированной сумме для физического лица в сфере правосудия;
• расходы по страхованию профессиональной гражданской ответственности;
• проценты и комиссионные по кредитам и займам, полученные в целях профессиональной деятельности в сфере правосудия;
• расходы по банковским комиссионным;
• выплаченные авансы;
• расходы по ведению архива;
• взносы;
• расходы по обучению и профессиональной переподготовке;
• другие расходы, связанные с профессиональной деятельностью в сфере правосудия.

21. В состав расходов физического лица не включаются:

• расходы по приобретению земельных участков;
• расходы, связанные с приобретением или созданием активов для использования в личных целях;
• личные расходы, которые не связаны с профессиональной деятельностью в сфере правосудия;
• расходы, относящиеся к издержкам, связанных с исполнительным производством судебного исполнителя.

Пример 1. Адвокатский кабинет арендует с 01.02.201X г. помещение для осуществления своей деятельности. Ежемесячная арендная плата составляет 2 000 леев. Оплата производится до 10 числа следующего месяца согласно договора аренды. 12.02.201X г. адвокатский кабинет оплатил работы по ремонту помещения в сумме 3 300 леев. 14.02.20X г. приобрел канцелярские принадлежности на сумму 1 650 лев. 15.03.201X г. получил вознаграждение согласно договора №14 в сумме 15 500 леев, 15.04.201X г. получил аванс согласно договора №02 в сумме 12 000 леев и 20.05.201X г. получил вознаграждение согласно договора №02 в сумме 23 000 леев (за исключением полученного аванса). 24.05.201X г. приобрел автопокрышки для личного автомобиля в сумме 13 000 леев.

На основании данных из примера, адвокатский кабинет отразит в бухгалтерском учете на 31.05.201X г.:

Расходы:

- по аренде – 8 000 леев (2000 леев x 4 мес.);

- по ремонту помещения – 3 300 леев;

- по приобретению канцелярских принадлежностей – 1 650 леев;

Доходы:

- вознаграждение согласно договора № 14 – 15 500 леев;

- полученный аванс согласно договора № 02 – 12 000 леев;

- вознаграждение согласно договора № 02 - 23 000 леев.

Исходя из осуществленных операции облагаемый доход адвокатского кабинета составит 37 550 леев (15 500 леев + 12 000 леев + 23 000 леев – 8 000 леев – 3 300 леев -1 650 леев). Сумма 13 000 леев оплаченная за приобретенные автопокрышки представляет личные расходы.

Пример 2. Бюро авторизированных управляющих в рамках которого осуществляют деятельность на основе договора 4 авторизированных управляющих, зарегистрировало следующие бухгалтерские операции:

• Оплата обязательства за коммунальные услуги в сумме 2 260 леев;
• Арендная плата – 5 000 леев;
• Приобретение канцелярских принадлежностей в сумме 1 500 леев;
• Расходы на текущий ремонт – 10 000 леев;
• Оплата накладной за консультационные услуги (ведение бухгалтерского учета) – 3 000 леев.

Согласно договора, понесенные расходы будут распределяться между управляющими в равных долях.

Таким образом, расходы бюро авторизированных управляющих составляют 21 760 леев (2 260 леев + 5 000 леев + 1 500 леев + 10 000 леев + 3 000 леев).

Расходы каждого управляющего составят – 5 440 леев (21760 леев/4).

22. Если расходы, понесенные физическим лицом, включают расходы, связанные с осуществлением профессиональной деятельности в сфере правосудия, совмещенные с личными расходами, в бухгалтерском учете производятся записи только тогда, когда расходы, относящиеся к профессиональной деятельности в сфере правосудия, превышают личные и только в той части расходов, которая относится к осуществлению профессиональной деятельности в сфере правосудия. Физическое лицо распределяет расходы в зависимости от назначения и способа их осуществления.

Пример 3. Бюро медиации оплатило коммунальные услуги по зданию, в котором оно располагается в общей сумме 8 000 леев, из которых:

• вариант I: три четверти (3/4) площади используется как офис для бюро, а четверть (1/4) – как жилое помещение для семьи физического лица;
• вариант II: три четверти (3/4) площади используется как жилое помещение для семьи физического лица, а четверть (1/4) – как офис.

На основании данных из примера, в бухгалтерском учете физического лица:

• в случае варианта I отражаются расходы по коммунальным услугам в сумме 6 000 леев (8000 леев : 4 x 3);
• в случае варианта II не отражаются расходы по коммунальным услугам.

23. Физическое лицо учитывает доходы и расходы в Книге-журнале доходов и расходов (далее – Книга - журнал) согласно модели, представленной в приложении 1.
24. При составлении Книги-журнала физическое лицо должно соблюдать следующие требования:

1) Книга-журнал открывается на каждый отчетный период (налоговый период);

2) Книга-журнал составляется в одном экземпляре на бумажном носителе или в электронной форме;

3) в случае составления Книги-журнала на бумажном носителе его страницы пронумеровываются в хронологическом порядке и прошнуровываются. На последней странице Книги-журнала указываются дата и количество страниц, подтвержденные подписью физического лица;

4) в случае составления Книги-журнала в электронной форме обеспечивается его распечатка на бумажном носителе. В конце отчетного периода страницы Книги-журнала, распечатанные на бумажном носителе, могут быть прошнурованы в хронологическом порядке с указанием даты и количества страниц, подтвержденных подписью физического лица;

5) записи осуществляются в хронологическом порядке на основании первичных документов;

6) доходы и расходы в иностранной валюте отражаются в Книге-журнале в национальной валюте согласно официальному курсу Национального банка Молдовы на дату получения доходов или осуществления расходов (платежей);

7) в Книге-журнале отражаются только доходы и расходы, связанные с профессиональной деятельностью в сфере правосудия;

8) суммы доходов и расходов подсчитываются в конце отчетного периода или, по необходимости, в каждом месяце (квартале) нарастающим итогом с начала отчетного периода.

25. Книга-журнал заполняется следующим образом:

1) в графе 1 указывается порядковый номер записи в Книге-журнале с начала отчетного периода;

2) в графе 2 указывается дата отражения операции в Книге-журнале;

3) в графе 3 указываются название, номер и дата оправдательного документа, на основании которого была осуществлена регистрация операции;

4) в графе 4 указывается краткое содержание операции, отраженной в оправдательном документе;

5) в графе 5 указывается сумма доходов, признанных по каждой операции на основе кассового метода. В строке «Итого» этой графы записывается итоговая сумма доходов отчетного периода;

6) в графе 6 указывается сумма необлагаемых доходов (например, страховые суммы и возмещения, полученные по договорам страхования и сострахования, компенсации морального ущерба, доходы, полученные от списания задолженностей перед национальным публичным бюджетом);

7) в графе 7 указывается сумма расходов, признанных по каждой операции на основе кассового метода. В строке «Итого» этой графы указывается итоговая сумма расходов отчетного периода;

8) в графе 8 указывается сумма расходов, которые не подлежат вычету согласно Главе 3 Налогового кодекса (например, личные и семейные расходы, другие расходы, которые не относятся к профессиональной деятельности).

26. Порядок заполнения Книги-журнала представлен в примере приложения 2.
27. Физическое лицо отражает доходы на дату фактического получения денежных средств в форме платежей, вознаграждений, сборы за совершение актов, компенсации расходов и др., а расходы – на дату оплаты приобретенных ценностей и полученных услуг, выплат по заработной плате и другим расходам, начисления амортизации.

Пример 4. Адвокатский кабинет заключил договор на юридические услуги на сумму 12 000 леев 16 февраля 201X г., оплата за которые была получена 25 марта 201X г. 21 февраля 201X г. адвокатский кабинет запросил ремонт компьютера у специализированного субъекта на сумму 2 580 леев, которая была оплачена 27 марта 201X г.

На основании данных из примера, в Книге-журнале адвокатского кабинета отражаются:

• 25 марта 201X г. – доходы, полученные от оказания юридических услуг в сумме 12 000 леев;
• 27 марта 201X г. – расходы, связанные с ремонтом компьютера и оплаченные в сумме 2 580 леев.

28. Физическое лицо, у которого имеются нанятые работники, составляет Ведомость учета оплаты труда с указанием следующих элементов: название ведомости, название физического лица, по каждому работнику – персональные данные, остаток задолженности на начало периода, сумма начисленной оплаты труда, сумма удержаний (по видам), сумма, направленная на выплату, фактически выплаченная сумма, подпись работника и другие уместные данные, требуемые согласно действующим нормативным документам, указанным в приложении 3.

 Учет собственности, по которой начисляется амортизация

29. Собственность, используемая в профессиональной деятельности в сфере правосудия, включает основные средства и нематериальные активы, по которым начисляется амортизация.
30. Основные средства представляют собой активы, срок эксплуатации которых превышает один год, стоимость единицы которых превышает предел, установленный налоговым законодательством.
31. Нематериальные активы представляет собой неденежные активы, не имеющие материальной формы, срок использования которых больше одного года.
32. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется по каждому учетному объекту, предназначенному для обособленного использования или комплексу компонентов, подлежащих использованию в целом.
33. Собственность, по которой начисляется амортизация, отражается в Ведомости учета основных средств и нематериальных активов, которая включает следующие элементы: название ведомости, наименование физического лица, наименование объекта, дата получения (дата начала создания), дата ввода в действие (эксплуатацию, использование), первоначальная стоимость, сумма амортизации, накопленной до начала отчетного периода, сумма амортизации, начисленной в отчетном периоде, дата выбытия объекта и другая уместная информация.
34. Каждый учетный объект отражается по первоначальной стоимости, которая включает покупную стоимость или стоимость создания и расходы по приведению объекта в рабочее состояние для использования по назначению (на транспортировку, погрузку, разгрузку, страхование, установку).
35. Учетный объект, который используется как в процессе профессиональной деятельности, так и в личных целях, отражается в Ведомости учета основных средств и нематериальных активов по первоначальной стоимости только в части, относящейся к осуществлению профессиональной деятельности в сфере правосудия.

Пример 5. Бюро судебного исполнителя располагает зданием общей стоимостью 250 000 леев, три четверти (3/4) которого используется как офис бюро и четверть (1/4) – как жилье для семьи физического лица судебного исполнителя.

На основании из данных примера, первоначальная стоимость здания, используемого в профессиональной деятельности в сфере правосудия составляет 187 500 леев (250 000 леев : 4 x 3) и отражается в Ведомости учета основных средств и нематериальных активов.

36. Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных или созданных до начала профессиональной деятельности в сфере правосудия, определяется за вычетом суммы амортизации, которая была бы начислена до начала использования соответствующих объектов в профессиональной деятельности в сфере правосудия.
37. Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в профессиональной деятельности в сфере правосудия, начисляется согласно порядку, предусмотренному налоговым законодательством (Налоговый кодекс, Положение о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения, утвержденное Постановлением Правительства РМ № 289/2007 г.). Сумма амортизации, начисленной за отчетный период, отражается как расходы в Книге-журнале.
38. Физическое лицо отражает как текущие расходы отчетного периода:

1) расходы по содержанию и обслуживанию основных средств, используемых в профессиональной деятельности в сфере правосудия;

2) расходы на ремонт основных средств в пределах, разрешенных к вычету в соответствующем году согласно Налогового кодекса, др.

39. Расходы на ремонт основных средств сверх предела, разрешенного к вычету согласно Налогового кодекса, относятся на увеличение стоимости отремонтированного объекта.

40. Физическое лицо при выбытии (продаже, ликвидации и т.д.) объекта отражает в учете:

1) стоимость объекта, на которую не начислена амортизация, как расходы в Книге-журнале;

2) выбытие объекта в Ведомости учета основных средств и нематериальных активов;

3) получение денежных средств или иной формы компенсации от отчуждения объекта как доходы в Книге-журнале.

Пример 6. Нотариус продал компьютер первоначальная стоимость которого составляет 23 000 леев. Амортизация, накопленная на дату продажи равна 11 000 леев. От продажи компьютера получено 9 000 леев.

На основании данных из примера нотариус отражает:

- выбытие компьютера в Ведомости учета основных средств и нематериальных активов;

- стоимость компьютера, на которую не была начислена амортизация, как расходы в сумме 12 000 леев (23 000 леев – 11 000 леев) в графе 7 Книги-журнала;

- доходы от продажи компьютера в сумме: 9 000 леев – в графе 5 Книги-журнала.

Результат, полученный от продажи компьютера, составит убыток в сумме 3 000 леев (12 000 леев – 9 000 леев).

Учет запасов

41. Запасы физического лица включают: материалы, товары, инструменты, мебель и другие активы, стоимость единицы которых не превышает предела, установленного Налоговым кодексом.
42. Учет запасов ведется в количественно-стоимостном выражении и обязателен для физических лиц, осуществляющих профессиональную деятельность в сфере правосудия.
43. Запасы отражаются в Ведомости учета запасов, которая должна содержать следующие элементы: название ведомости, наименование физического лица, наименование запасов, единица измерения, начальный остаток, поступления, выбытия и конечный остаток, другая уместная информация.

Учет денежных средств

44. Денежные средства, включая находящиеся на банковских счетах, отражаются в учете физического лица в соответствии с нормативными актами по осуществлению кассовых и расчетных операций в народном хозяйстве Республики Молдова (приложение 4).
45. При осуществлении операций в иностранной валюте (расчеты с зарубежными дебиторами и кредиторами, при командировании работников за рубеж) денежные средства, полученные/уплаченные в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту по официальному курсу Национального банка Молдовы на дату получения/выплаты валютных средств.

Пример 7. Бюро медиации осуществило медиацию трансграничного судебного процесса что привело к сделке 20 декабря 201X г. где одним из участников судебного процесса является субъект. Сумма вознаграждения составляет 500 долл. США, которая была выплачена 15 января 201X+1 г., а официальный обменный курс составил 18,45 леев/доллар США.

На основании данных из примера медиатор отражает в Книге-журнале на дату получения вознаграждения доход в сумме 9 225 леев (500 долларов США х 18,45 леев/доллар США).

46. Физическое лицо, осуществляющее профессиональную деятельность в сфере правосудия, при получении наличными вознаграждения и оплаты за осуществленную деятельность выписывает квитанцию, за исключением авторизированного управляющего, который выдает кассовый чек, а после оказания профессиональной деятельности в сфере правосудия налоговую накладную. В случае возмещения наличными понесенных расходов, физическое лицо, осуществляющее профессиональную деятельность в сфере правосудия выписывает квитанцию и налоговую накладную.

Инвентаризация имущества

47. Физическое лицо обязано проводить общую инвентаризацию собственности в начале деятельности, не реже одного раза в год, при прекращении деятельности и в других случаях, предусмотренных Положением о проведении инвентаризации.
48. Инвентаризация собственности осуществляется лицом или комиссией, по необходимости, назначенной физическим лицом.
49. При инвентаризации собственности составляется инвентаризационная опись, в которой основные средства, нематериальные активы и запасы отражаются в количественном и стоимостном выражении, а денежные средства – по номинальной стоимости. Инвентаризационная опись подписывается лицом (членами комиссии), осуществившим инвентаризацию, и утверждается физическим лицом.

Пример 8. Адвокатский кабинет 15 декабря 20X1 г. осуществил инвентаризацию инструментов и мебели и составил инвентаризационную опись, приведенную ниже:

Инвентаризационная опись активов адвокатского кабинета
от 15 декабря 201X г.