37.9k
Home  »  Informaţii utile  »  SNC 2020   »   МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ / ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАХ СУБЬЕКТА-НЕРЕЗИДЕНТА

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ОБ ОСОБЕННОСТЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ / ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВАХ СУБЬЕКТА-НЕРЕЗИДЕНТА

Versiunea în limba română

Введение

1. Настоящие методические указания разработаны исходя из необходимости регламентирования специфики бухгалтерского учета в некоммерческих организациях /представительствах субъекта-нерезидента

Цель

2. Цель методических указаний заключается в описании особенностей бухгалтерского учета и финансовых отчетов в некоммерческих организациях/представительства субъекта-нерезидента.  

Сфера действия

3. Настоящие методические указания распространяются на:

1) некоммерческие организации, зарегистрированные в соответствии с законодательством Республики Молдова, а также на филиалы, представительства и другие структурные подразделения, находящиеся как на территории Республики Молдова, так и за ее пределами;

2) представительства субъектов-нерезидентов, зарегистрированные в соответствии с законодательством Республики Молдова.

4. Настоящие методические указания не распространяются на:

1) учреждения с финансовой автономией;

2) публичные учреждения;

3) постоянные представительства и филиалы субъектов-нерезидентов.

Определения

5. В настоящих методических указаниях используемые понятия означают:

передаваемые активы – долгосрочные или оборотные активы, полученные или находящиеся во временном пользовании у некоммерческой организации с целью последующей передачи получателям в процессе целевых мероприятий;

уставная деятельность некоммерческой организации – любой вид деятельности, не запрещенный законом, в том числе экономическая деятельность, которая относится к реализации уставных целей и включает;

основная деятельность представительств субъектов-нерезидентов – вид деятельности подготовительного, вспомогательного или иного характера установленный в положении, утвержденном субъектом-нерезидентом, который зарегистрировал представительство в Республике Молдова:

1) деятельность по представлению и продвижению целей организации;

2) целевые мероприятия;

3) действия общественной пользы и по сбору фондов;

4) экономическая деятельность, исходящая из уставных целей;

5) другие виды деятельности, не запрещенные законодательством;

метод начислений – основа учета, в соответствии с которой элементы бухгалтерского учета признаются по мере их возникновения, независимо от момента получения/выплаты денежных средств или компенсации в другой форме;

расходы некоммерческой организации – расходы, понесенные в процессе реализации уставной деятельности, в том числе целевых мероприятий и экономической деятельности;

расходы представительства субъекта-нерезидента – расходы понесенные в процессе реализации основной деятельности, установленной в положении утвержденном субъектом-нерезидентом, который зарегистрировал представительство в Республике Молдова;

вклады учредителей и членов некоммерческой организации – вступительные и членские взносы, другие вклады, дарения учредителей и членов организации;

фонды некоммерческой организации – совокупность собственных источников финансирования некоммерческой организации, относящихся к долгосрочным активам (нематериальным активам и долгосрочным материальным активам и т.д.), полученным безвозмездно или полученным/приобретенным за счет целевых средств, нецелевых средств, а также за счет результатов от экономической деятельности;

целевые средства некоммерческой организации– активы и услуги, полученные или подлежащие получению в виде грантов, дарений, ассигнований, финансовой или технической помощи, вкладов учредителей и членов, других финансирований и поступлений, собственных средств и фондов, использование которых обусловлено реализацией целевых мероприятий (приобретение/создание определенных активов, финансирование конкретных программ/проектов и т.д.);

целевые средства представительства субъекта-нерезидента – активы и финансовая помощь, полученные или подлежащие получению от субъекта-нерезидента, который зарегистрировал представительство в Республике Молдова, использование которых обусловлено реализацией основной деятельности, установленной в положении;

целевое мероприятие – действие (приобретение/создание определенных активов, финансирование конкретных программ/проектов и т.д.) некоммерческой организации, осуществленное за счет целевых средств;

нецелевые средства – активы и услуги, полученные или подлежащие получению, использование которых не обусловлено реализацией целевых мероприятий; 

некоммерческая организация – юридическое лицо, преследующее иную цель, нежели извлечение дохода, и которое зарегистрировано в порядке, предусмотренном законом;

программа/проект – совокупность действий, согласованных с ресурсами и сроками реализации, направленных на реализацию некоторых целевых мероприятий, соответствующих уставным целям и требованиям финансирующих лиц, учредителей и членов некоммерческой организации;

отчеты некоммерческой организации/представительства субъекта-нерезидента – финансовые, статистические, налоговые и другие виды отчетов, характеризующие их деятельность;

пользователи отчетов некоммерческой организации – учредители, члены и руководящие органы некоммерческой организации, финансирующие лица, доноры, спонсоры, органы публичной власти, финансовые учреждения, поставщики и другие кредиторы, получатели предоставляемых услуг, общественность и другие заинтересованные лица;

доходы некоммерческой организации – доходы, полученные в результате использования целевых средств, нецелевых средств и вкладов учредителей и членов, а также от экономической деятельности.

доходы представительства субъекта-нерезидента – доходы полученные в результате использования целевых средств, а также от деятельности, предусмотренной пунктом 20 статьи 5 Налогового кодекса №1163-XIII от 24 апреля 1997 года

Организация бухгалтерского учета

6. Некоммерческая организация /представительство субъекта-нерезидента ведет бухгалтерский учет и составляет финансовые отчеты в соответствии с основополагающими принципами и правилами, установленными Заком о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017, национальными стандартами бухгалтерского учета, общим планом счетов бухгалтерского учета, настоящими методическими указаниями и другими нормативными актами.  

7. Некоммерческая организация/представительство субъекта-нерезидента применяет систему учета путем двойной записи с представлением финансовых отчетов согласно формам из приложений к настоящим методическим указаниям.

8. Ответственность за ведение бухгалтерского учета и финансовую отчетность некоммерческой организации несет руководитель (исполнительный орган), а в представительстве субъекта-нерезидента - администратор.

9. Некоммерческая организация /представительство субъекта-нерезидента обязана:

1) учитывать элементы бухгалтерского учета согласно методу начисления;

2) разрабатывать и применять собственные учетные политики;

3) разрабатывать рабочий план счетов;

4) осуществлять все этапы бухгалтерского цикла, которые включают:

a) составление первичных и сводных документов;

b) оценку и признание элементов бухгалтерского учета;

c) отражение информации на счетах бухгалтерского учета;

d)  составление бухгалтерских регистров;

e) инвентаризацию элементов бухгалтерского учета;

f) составление оборотного баланса или главной книги и финансовых отчетов.

10. Учетные политики некоммерческой организации/представительства субъекта-нерезидента должны содержать как минимум следующие элементы:

1) виды уставной деятельности некоммерческой организации/ деятельность, предусмотренная в положении представительства субъекта-нерезидента;

2) состав источников финансирования;

3) порядок составления и использования первичных и сводных документов и бухгалтерских регистров;

4) способы учета:

a) целевых и нецелевых средств, по обстоятельствам;

b) вкладов учредителей и членов;

c) нематериальных активов и долгосрочных материальных активов, других долгосрочных активов, оборотных активов, приобретенных/созданных из различных источников финансирования, в том числе от экономической деятельности, по обстоятельствам;

d) активов, полученных во временное пользование;

e) передаваемых активов;

f) доходов и расходов;

g)  фондов;

5) способы, разработанные самостоятельно, в том числе порядок учета:

a) источников финансирования, предназначенных для покрытия административных расходов, расходов по содержанию некоммерческой организации/представительства субъекта-нерезидента, расходов по программе/проекту и других расходов;

b) источников самофинансирования, используемых для реализации целевых мероприятий;

c) заработной платы, налогов и сборов, начисленных из различных источников финансирования и др.;

6) другие методологические и организационные аспекты бухгалтерского учета.

К учетным политикам прилагаются:

1) формы первичных документов и бухгалтерских регистров, разработанные некоммерческой организацией/представительством субъекта-нерезидента самостоятельно;

2) перечень должностных лиц, ответственных за составление и подписание первичных документов и бухгалтерских регистров;

3) рабочий план счетов;

4)  другая необходимая информация, которая влияет на порядок бухгалтерского учета экономических фактов (например, специфические условия доноров или положений нормативных актов, регулирующих область деятельности некоммерческой организации/представительством субъекта-нерезидента по использованию целевых средств, нормы расхода топлива, нормы эксплуатационного пробега автошин и др.).

11. Учетные политики утверждаются на каждый отчетный период приказом (распоряжением) руководителя исполнительного органа некоммерческой организации, изданным на основании решения ее руководящего органа. Учетные политики представительства субъекта-нерезидента утверждаются на каждый отчетный период приказом (распоряжением) администратора. Вновь созданная некоммерческая организация/представительство субъекта-нерезидента утверждает свои учетные политики до представления финансовых отчетов за первый отчетный период, но не позднее 90 дней со дня регистрации.

12. Рабочий план счетов включает синтетические счета и субсчета, необходимые для учета элементов бухгалтерского учета и определения показателей финансовых отчетов.

13. Некоммерческая организация//представительство субъекта-нерезидента обязана проводить общую инвентаризацию активов и обязательств не реже одного раза в год в течение своей деятельности, а также в случае реорганизации или прекращения деятельности и в случаях, предусмотренных Положением о порядке проведения инвентаризации, утвержденным Министерством финансов.

14. Некоммерческая организация/представительство субъекта-нерезидента обязана сохранять на бумажном носителе или в электронной форме бухгалтерские документы, которые включают: первичные документы, бухгалтерские регистры, финансовые отчеты и другие документы, относящиеся к организации и ведению бухгалтерского учета.

Особенности бухгалтерского учета

15. В некоммерческих организациях возникает ряд особенностей бухгалтерского учета, которые в основном относятся к:

1) целевым средствам, в том числе финансовые средства, полученные от процентного отчисления;

2) нецелевым средствам;

3) вкладам учредителей и членов некоммерческой организации;

4) другим доходам и расходам;

5) доходам и расходам от экономической деятельности;

6) нематериальным активам и долгосрочным материальным активам;

7) запасам и другим оборотным активам;

8) собственному капиталу.

151. Особенности бухгалтерского учета представительств субъектов-нерезидентов относятся к:

1) целевым средствам;

2) другим доходам и расходам;

3) доходам и расходам относящихся к деятельности, предусмотренной подпунктом b) пункта 15) статьи 5 Налогового кодекса №1163-XIII от 24 апреля 1997 года, не превышающей шесть месяцев;

4) нематериальным активам и долгосрочным материальным активам;

5) запасам и другим оборотным активам;

6) собственному капиталу.

Бухгалтерский учет целевых средств

Общие правила

16. Бухгалтерский учет некоммерческой организации должен обеспечить разграничение  и раздельное отражение целевых средств, использование которых обусловлено осуществлением целевых мероприятий (приобретение/создание определенных активов, финансирование конкретных программ/проектов и т.д.).

161. Бухгалтерский учет представительства субъекта-нерезидента должен обеспечить отражение целевых средств, использование которых предусмотрено положением представительства субъекта-нерезидента.

17. Первоначальное признание целевых средств осуществляется на основе метода начислений.
Поступление целевых средств

18. Целевые средства могут быть получены в виде долгосрочных активов (нематериальные активы и долгосрочные материальные активы и т.д.), запасов, услуг или в виде денежных средств, предназначенных для приобретения/создания активов, в том числе и для покрытия затрат и/или расходов, относящиеся к целевым средствам.

19. Целевые средства признаются в случае наличия обоснованной уверенности, что:

1) средства будут получены;

2) условия, относящиеся к использованию этих средств, будут выполнены;

3) стоимость средств может быть достоверно определена.

20. Целевые средства, подлежащие получению, учитываются как одновременное увеличение дебиторской задолженности и долгосрочных или текущих целевых финансирований и поступлений, а фактическое поступление целевых средств учитывается как увеличение активов и уменьшение дебиторской задолженности.

Пример 1.  Некоммерческая организация заключила с донором договор гранта в ноябре 201Х года для реализации проекта со сроком 12 месяцев начиная с 1 декабря 201Х года. Согласно графику первый транш средств гранта в размере 50 000 леев должен быть перечислен некоммерческой организации 10 декабря 201Х года. Средства гранта были получены на текущий счет организации в январе 201Х+1 года. 

На основании данных примера операции, относящиеся к целевым средствам, учитываются:

декабрь 201Х года: 

 - признание средств гранта – как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих целевых финансирований и поступлений на сумму 50 000 леев;
январь 201Х+1 года:

- получение первого транша гранта – как увеличение денежных средств на текущем счете в национальной валюте и уменьшение дебиторской задолженности в сумме 50 000 леев.

201. Финансовые средства, полученные от процентного отчисления, отражаются как одновременное увеличение денежных средств и доходов будущих периодов. По мере их использования, доходы будущих периодов списываются на  текущие доходы.

21. Первоначальная оценка целевых средств осуществляется в зависимости от формы (денежной или неденежной), в которой они были получены. Средства, полученные в денежной форме, оцениваются по их номинальной стоимости, а в неденежной форме – по первоначальной стоимости, которая определяется на основании национальных стандартов бухгалтерского учета, принимая во внимание правила, установленные настоящими методическими указаниями.

Использование целевых средств

22. Целевые средства, использованные для покрытия/компенсации текущих расходов некоммерческой организацией/расходов, понесенных согласно бюджета, утвержденного субъектом-нерезидентом, учитываются как:

1) одновременное увеличение расходов, относящихся к целевым средствам и обязательств, и

2) уменьшение целевых финансирований и поступлений и увеличение текущих доходов, относящихся к целевым средствам.

23. Использование целевых средств для приобретения/производства запасов и других оборотных активов, а также для предоставления авансов учитывается как уменьшение целевых финансирований и поступлений и увеличение:

1) доходов, относящихся к целевым средствам, – на стоимость использованных запасов;

2) доходов будущих периодов – на стоимость неиспользованных запасов и предоставленных авансов.

В соответствии с учетными политиками некоммерческая организация может отражать целевые финансирования и поступления, относящиеся к запасам и предоставленным авансам, на доходы будущих периодов в полной сумме. В таком случае по мере использования запасов и списания предоставленных авансов доходы будущих периодов будут списываться на текущие доходы.

Пример 2. В июне 201Х года некоммерческая организация получила согласно установленному графику средства гранта в сумме 60 000 леев для реализации тематического проекта со сроком 8 месяцев. На протяжении периода за счет средств гранта были приобретены и оплачены канцелярские принадлежности на сумму 8 000 леев, из которых фактически были использованы принадлежности на сумму 5 000 леев. Канцелярские принадлежности, оставшиеся в запасе на сумму 3 000 леев, были использованы в августе 201Х года.

На основании данных примера операции, относящиеся к получению и использованию средств за счет гранта, учитываются: июнь 201Х года:

- признание средств от гранта – как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих целевых финансирований и поступлений на сумму 60 000 леев;

- получение средств от гранта – как увеличение денежных средств и уменьшение дебиторской задолженности на сумму 60 000 леев;

- приобретение канцелярских принадлежностей – как одновременное увеличение запасов и коммерческих обязательств на сумму 8 000 леев;

- погашение обязательств – как одновременное уменьшение коммерческих обязательств и денежных средств в сумме 8 000 леев;

- использование канцелярских принадлежностей – как увеличение расходов, относящихся к  целевым средствам, и уменьшение запасов на сумму 5 000 леев;

- списание целевых финансирований и поступлений, относящихся к:

• использованным канцелярским принадлежностям – как уменьшение текущих целевых финансирований и поступлений и увеличение доходов, относящихся к целевым средствам, на сумму 5 000 леев;

• неиспользованным канцелярским принадлежностям – как уменьшение текущих целевых финансирований и поступлений и увеличение текущих доходов будущих периодов на сумму 3 000 леев;

август 201Х года:

- использование канцелярских принадлежностей – как увеличение расходов, относящихся к целевым средствам, и уменьшение запасов – 3 000 леев;

- списание текущих доходов будущих периодов, относящихся к использованным канцелярским принадлежностям, – как уменьшение текущих доходов будущих периодов и увеличение доходов, относящихся к целевым средствам, на сумму 3 000 леев.

24. Целевые средства, полученные в виде долгосрочных активов или использованные для приобретения/создания таких активов, учитываются как уменьшение целевых финансирований и поступлений и увеличение фонда долгосрочных активов.

Пример 3. Используя данные примера 1, предположим, что в декабре 201Х года некоммерческая организация на основании утвержденного бюджета гранта приобрела и ввела в эксплуатацию компьютер с первоначальной стоимостью 18 000 леев. Обязательства перед поставщиком по приобретенному компьютеру были полностью оплачены в январе 201Х+1 года. В соответствии с учетными политиками амортизация компьютера начисляется начиная со следующего месяца и за январь 201Х+1 года составила 500 леев.

На основании данных примера некоммерческая организация учитывает:

декабрь 201Х года:

- поступление и ввод в эксплуатацию компьютера – как одновременное увеличение основных средств и коммерческих обязательств на сумму 18 000 леев;

- списание текущих целевых средств, использованных для приобретения компьютера, – как уменьшение текущих целевых финансирований и поступлений и увеличение фонда долгосрочных активов на сумму 18 000 леев;

январь 201Х+1 года: 

- погашение обязательств перед поставщиком за компьютер – как одновременное уменьшение коммерческих обязательств и денежных средств на сумму 18 000 леев;

- начисление амортизации компьютера – как уменьшение фонда долгосрочных активов и увеличение амортизации основных средств – в сумме 500 леев.

25. Расходы и доходы, относящиеся к целевым средствам, признаются и учитываются одновременно в том же периоде и в том же размере.

26. Некоммерческие организации, которые накапливают и распределяют целевые средства другим получателям, отражают использование этих средств следующим образом:

1) перечисление/передача денежных средств и/или других активов получателям – как увеличение дебиторской задолженности и уменьшение денежных средств и/или других активов;

2) списание целевых средств, перечисленных/переданных получателям, – как уменьшение целевых финансирований и поступлений и увеличение текущих обязательств;

3) взаимопогашение дебиторской задолженности и обязательств, относящихся к использованным целевым средствам и подтвержденных отчетами получателей, – как одновременное уменьшение текущей дебиторской задолженности и текущих обязательств.

Курсовые валютные разницы и проценты

27. При признании/получении и использовании целевых средств в иностранной валюте, а также на отчетную дату (дата составления финансовых отчетов) возникают положительные или отрицательные курсовые валютные разницы, которые учитываются как увеличение или уменьшение целевых финансирований и поступлений. Эти разницы относятся к остаткам денежных средств в кассе и на текущих счетах в иностранной валюте, депозитных счетах, к остаткам дебиторской задолженности и обязательств в иностранной валюте, относящихся к целевым средствам, и учитываются на дату осуществления операции и на отчетную дату

 Пример 4. Некоммерческая организация в декабре 201Х года  заключила контракт на грант в иностранной валюте в размере 50 000 евро для реализации проекта сроком 7 месяцев. 17 января 201Х+1 года организация получила на текущий счет в иностранной валюте 50 000 евро. 23 января 201Х года организация приобрела учебные материалы из-за рубежа на сумму 5 000 евро для использования их в рамках проекта. 

Полное погашение обязательств перед иностранным поставщиком было осуществлено 28 января 201Х+1 года.

Официальный курс молдавского лея составляет на дату:

- признания дебиторской задолженности по гранту – 18,64 лея/евро;

- получения гранта – 18,62 лея/евро;

- приобретения учебных материалов – 18,62 лея/евро;

- погашения обязательств – 18,60 лея/евро.

Согласно данным примера некоммерческая организация учитывает:

- признание средств гранта – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих целевых финансирований и поступлений на суму 932 000 леев (50 000 евро × 18,64 лея/евро);

- поступление средств гранта – как одновременное увеличение денежных средств на текущих счетах в иностранной валюте и уменьшение текущей дебиторской задолженности в сумме 931 000 леев (50 000 евро × 18,62 лея/евро);

-  отражение отрицательной курсовой валютной разницы – как одновременное уменьшение текущей дебиторской задолженности и целевых финансирований и поступлений в сумме 1 000 леев [(50 000 евро × 18,64 лея/евро) – (50 000 евро × 18,62 лея/евро)].

- приобретение учебных материалов – как одновременное увеличение запасов и коммерческих обязательств на сумму 93 100 леев (5 000 евро × 18,62 лея/евро);

- погашение обязательств перед поставщиком – как одновременное уменьшение коммерческих обязательств и денежных средств на текущих счетах в иностранной валюте на сумму 93 000 леев (5 000 евро × 18,60 лея/евро);

- отражение положительной курсовой валютной разницы, относящейся к текущим обязательствам, – как уменьшение коммерческих обязательств и увеличение текущих целевых финансирований и поступлений на сумму 100 леев (93 100 леев – 93 000 леев).

Пример 41. Субъект-нерезидент перечислил 12 января 201X года представительству субъекта-нерезидента сумму 5000 долларов США для осуществления деятельности согласно утвержденному бюджету, в сумме 12 000 долларов США.

 Официальный курс молдавского лея составляет на дату:

 - признания дебиторской задолженности для осуществления деятельности согласно утвержденному бюджету – 17,78 лея/ долларов США;

 - получения средств для осуществления деятельности согласно утвержденному бюджету – 17,97 лея/ долларов США.

 Согласно данным примера, представительство субъекта-нерезидента учитывает:

 - признание средств, относящихся к содержанию – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и целевых финансирований и поступлений в сумме 213360 леев (12000 долларов США x 17,78 лея);

 -  поступление средств –  как одновременное увеличение денежных средств на текущих счетах в иностранной валюте и уменьшение текущей дебиторской задолженности в сумме 89850 леев (5000 долларов США x 17,97 лея);

 - отражение положительной курсовой валютной разницы в сумме 950 леев (89850 леев – (5000 долларов США x 17,78 лея) – как одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих целевых финансирований и поступлений.

Пример 5. В декабре 201Х года на текущий счет в иностранной валюте некоммерческой организации были получены средства гранта на срок 10 месяцев в сумме 4 000 долларов США, которые не были использованы до отчетной даты.

Официальный курс молдавского лея составляет на:

- дату получения гранта – 14,70 лея/доллар США;

- отчетную дату (31.12.201Х г.) – 14,65 лея/доллар США.

Согласно условиям примера на дату составления финансовых отчетов некоммерческая организация отражает отрицательную курсовую разницу - как одновременное уменьшение денежных средств на текущих счетах в иностранной валюте и текущих целевых финансирований и поступлений в сумме 200 леев [(4 000 долларов США × 14,65 лея/доллар США) – (4 000 долларов США × 14,70 лея/доллар США)].

28. Проценты, начисленные по остаткам целевых средств на текущих и депозитных счетах, других инвестиций в национальной и иностранной валюте, признаются как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и целевых финансирований и поступлений.

Пример 6. Некоммерческая организация получила в феврале 201Х года целевые средства для реализации проекта со сроком 3 года. Общая сумма финансирования составила 1 000 000 леев, в том числе для покрытия расходов первого года – 450 000 леев. Согласно условиям спонсора сумма целевых средств, не использованная в первый год реализации проекта (550 000 леев), с 1 марта 201Х года внесена на депозитный счет сроком на 9 месяцев с годовой процентной ставкой 8%, а полученные проценты должны быть использованы в целях этого проекта.

Согласно данным примера некоммерческая организация учитывает проценты, начисленные от суммы целевых средств (депозит), - как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и долгосрочных целевых финансирований и поступлений в сумме 33 000 леев [(550 000 леев × 8%) : 100 × 9 месяцев : 12 месяцев].

Неиспользованные целевые средства

29. Неиспользованные целевые средства некоммерческой организацией возникают в случае неполного использования полученных средств по причине приостановления программ/проектов или после их окончания, когда сумма полученных средств превышает сумму использованных средств. С согласия финансирующего лица неиспользованные средства могут быть возвращены, перенаправлены на софинансирование других программ/проектов или оставлены в распоряжении некоммерческой организации.

291. Неиспользованные целевые средства представительством субъекта-нерезидента на протяжение отчетного периода перенаправляются на осуществление расходов следующего отчетного периода. При приостановлении деятельности представительства, существующий остаток целевых средств возвращается субъекту-нерезиденту, который зарегистрировал представительство в Республике Молдова.

30. Возврат неиспользованных целевых средств отражается как одновременное уменьшение долгосрочных или текущих целевых финансирований и поступлений и  активов (денежных средств и др.). Перенаправление средств отражается как внутренняя корреспонденция между субсчетами синтетических счетов учета целевых финансирований и поступлений. Списание неиспользованных целевых средств и оставшихся в распоряжении некоммерческой организации отражается как уменьшение долгосрочных или текущих целевых финансирований и поступлений и увеличение фонда самофинансирования.

Пример 7. Некоммерческая организация получила грант в размере 150 000 леев,  предназначенный для проекта по поддержке социально не защищенных лиц сроком 6 месяцев. Для реализации проекта фактически было использовано 142 000 леев. Некоммерческая организация получила письменное согласие финансирующего лица для использования оставшихся денежных средств в размере 8 000 леев для уставных целей, из которых согласно решению совета организации 6 000 леев были перенаправлены для софинансирования другого проекта, а 2 000 леев остались в распоряжении некоммерческой организации.

Согласно данным примера неиспользованные целевые средства учитываются:

- средства, перенаправленные на другой проект, - как внутренняя корреспонденция между субсчетами синтетических счетов учета текущих целевых финансирований и поступлений, относящихся к конкретным проектам, в сумме 6 000 леев;

- средства, оставшиеся в распоряжении некоммерческой организации, – как уменьшение текущих целевых финансирований и поступлений и увеличение фонда самофинансирования  в сумме 2 000 леев (8 000 леев – 6 000 леев).

301. Финансовые средства, полученные в порядке процентного отчисления, могут использоваться в течение срока, не превышающего двух налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором произведено процентное отчисление. Суммы, неиспользованные в этот период, подлежат возврату в бюджет до окончательной даты представления отчета о порядке использования сумм процентного отчисления.

Возврат неиспользованных финансовых средств в порядке процентного отчисления отражается:

- начисление обязательств - как уменьшение доходов будущих периодов и увеличение обязательств бюджету;

 - погашение обязательств  - как одновременное уменьшение обязательств бюджету и денежных средств.

Бухгалтерский учет нецелевых средств

31. Нецелевые средства, полученные в виде активов, первоначально учитываются как одновременное увеличение долгосрочных и/или оборотных активов и текущих обязательств.
32. Нецелевые средства, полученные в виде долгосрочных активов, учитываются при  их передаче в эксплуатацию как уменьшение текущих обязательств и увеличение фонда долгосрочных активов.

33. Нецелевые средства, полученные в виде оборотных активов, учитываются по мере их использования как:

1) увеличение текущих затрат/расходов и уменьшение оборотных активов и др.;

2) уменьшение текущих обязательств и увеличение текущих доходов.

34. Нецелевые средства, полученные в виде услуг/работ учитываются как:

1) одновременное увеличение затрат/расходов и текущих обязательств;

2) уменьшение текущих обязательств и увеличение текущих доходов.

35. Нецелевые средства, не использованные до отчетной даты, учитываются как уменьшение текущих обязательств и увеличение фонда самофинансирования.

Бухгалтерский учет вкладов учредителей и
 членов некоммерческой организации

36. Бухгалтерский учет вкладов учредителей и членов некоммерческой организации ведется в зависимости от их видов: вступительные и членские взносы, прочие вклады, обусловленные или необусловленные дарения, предоставленные учредителями и/или членами.

37. Вклады учредителей и членов некоммерческой организации, полученные в денежной форме, оцениваются по номинальной сумме, а в неденежной форме – по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета, с учетом правил данных методических указаний.

38. Вклады и прочие взносы учредителей и членов некоммерческой организации (дарения, спонсирования и т.д.) учитываются в зависимости от их назначения:

1) вклады и прочие взносы, предназначенные для выполнения целевых мероприятий, отражаются первоначально как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих целевых финансирований и поступлений и впоследствии отражаются согласно порядку, установленному п.22-24 настоящих методических указаний;

2) вклады и прочие взносы, использование которых не обусловлено выполнением целевых мероприятий, отражаются первоначально как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих обязательств и впоследствии отражаются согласно порядку, установленному п.32-35 настоящих методических указаний.
Бухгалтерский учет других доходов и расходов, за исключением от экономической деятельности

39. Другие доходы и расходы некоммерческой организации включают:

1) излишки и недостачи (потери) активов, выявленные в результате инвентаризации;

2) обязательства и дебиторская задолженность, списанные в связи с истечением срока исковой давности, когда кредитор отказывается от своих прав, а также в других случаях, предусмотренных законодательством;

391. Прочие доходы и расходы представительства субъекта-нерезидента включают:

1) излишки и недостачи (потери) активов, выявленные в результате инвентаризации;

2) обязательства и дебиторская задолженность, списанные в связи с истечением срока исковой давности, когда кредитор отказывается от своих прав, а также в других случаях, предусмотренных законодательством;

3) доходы и расходы от продажи неиспользованных активов;

4) доходы от возмещения материального ущерба;

5) прочие доходы и расходы, которые не связаны с основной деятельностью, предусмотренной в положении субъекта-нерезидента.

3) доходы и расходы от продажи неиспользованных активов;

4) доходы от сдачи в имущественный наем на нерегулярной основе активов некоммерческой организации;

5) доходы от возмещения материального ущерба;

6) другие доходы и расходы, которые не связаны с целевыми мероприятиями или конкретными уставными экономическими деятельностями.

40. Другие доходы учитываются как увеличение долгосрочных и оборотных активов и/или уменьшение текущих обязательств и увеличение текущих доходов.

41. Другие расходы учитываются как одновременное увеличение текущих расходов и обязательств и/или уменьшение долгосрочных и оборотных активов.

Бухгалтерский учет доходов и расходов
от экономической деятельности

42. Кроме целевых мероприятий, некоммерческая организация может осуществлять и экономическую деятельность, в том числе производственную, по оказанию услуг, инвестиционную и другого характера, которая непосредственно связана с уставными целями.

43. Экономическая деятельность порождает доходы и расходы, которые учитываются на основе метода начислений на основании общих правил, установленных национальными стандартами бухгалтерского учета.

44. Доходы от экономической деятельности включают:

1) доходы от производственной деятельности, продажи ценностей, выполнения работ и оказания услуг;

2) финансовые доходы (доходы от курсовых валютных и суммовых разниц,  процентов, за исключением относящихся к целевым средствам, инвестиций и другие финансовые доходы);
3) доходы в виде компенсаций, полученных для возмещения расходов или убытков от стихийных бедствий или других чрезвычайных событий;

4) прочие доходы от экономической деятельности.

45. Расходы от экономической деятельности включают расходы, связанные с получением доходов, указанных в п.44 настоящих методических указаний.

46. Результат от экономической деятельности – прибыль (убыток) определяется в конце отчетного периода и списывается на увеличение или уменьшение фонда самофинансирования некоммерческой организации.

Бухгалтерский учет активов
Общие правила

47. Активы некоммерческих организаций/представительства субъекта-нерезидента включают долгосрочные и оборотные активы, находящиеся во владении, и учитываются по источникам финансирования (поступления) на основании первичных документов в порядке, предусмотренном национальными стандартами бухгалтерского учета, с учетом настоящих методических указаний.

48. В некоммерческих организациях возникают особенности, относящиеся к бухгалтерскому учету ценностей, полученных безвозмездно или приобретенных за счет различных источников финансирования для передачи другим получателям (например, социально уязвимым лицам, домам престарелых, детским домам). Эти ценности могут быть отражены как активы – на балансовых счетах только в случае соблюдения критериев признания, установленных национальными стандартами бухгалтерского учета. В других случаях, соответствующие ценности отражаются на забалансовых счетах.

49. Активы, полученные безвозмездно, независимо от их назначения оцениваются по первоначальной стоимости, которая определяется на основании актов дарения, актов приема-передачи, накладных, инвойсов и других документов.

50. Первоначальная стоимость активов, полученных во временное пользование или с целью их последующей передачи другим получателям, оценивается независимой комиссией согласно сопроводительным документам. В случае, если сопроводительные документы отсутствуют или в них не указана стоимость активов, стоимость определяется на основе:

1) справедливой стоимости – в случае получения активов от резидентов Республики Молдова;

2) таможенной стоимости – в случае получения активов из-за границы Республики Молдова;

3) стоимости, определенной на другой разумной основе.

51.  Затраты на приобретение и подготовку активов для выполнения целевых мероприятий включаются в первоначальную стоимость только в случае, если они были покрыты из того же источника финансирования (грант, проект, техническая помощь и т.д.). В противном случае эти затраты отражаются как текущие расходы.

Нематериальные активы и
долгосрочные материальные активы

52. Первоначальное признание долгосрочных активов осуществляется по учетным объектам, перечень которых устанавливается организацией/представительством самостоятельно. Актив, полученный как дарение или приобретенный за спонсорские/полученные средства, признается как долгосрочный или оборотный актив в зависимости от цели последующего назначения. В случае приобретения актива для непрерывного использования в деятельности организации/представительства, он признается как долгосрочный актив. В случае, если актив предназначен для передачи другим получателям (за исключением имущественного найма), он признается и представляется в балансе как элемент оборотных активов и/или передаваемых активов.

53. Первоначальная оценка каждого объекта осуществляется по первоначальной стоимости согласно национальным стандартам бухгалтерского учета, принимая во внимание настоящие методические указания.

54. Передача в эксплуатацию нематериальных активов и долгосрочных материальных активов, полученных/приобретенных за счет целевых средств, учитывается как уменьшение целевых финансирований и поступлений и увеличение фонда долгосрочных активов.

55. Нематериальные активы и долгосрочные материальные активы, полученные/приобретенные некоммерческой организацией за счет нецелевых средств, учитываются как увеличение нематериальных активов и долгосрочных материальных активов и текущих обязательств, а при вводе в эксплуатацию как уменьшение текущих обязательств и увеличение фонда долгосрочных активов.

56. Начисление амортизации долгосрочных активов, поступивших за счет целевых и нецелевых средств, отражается как уменьшение фонда долгосрочных активов и увеличение амортизации.

57. Начисление амортизации долгосрочных активов, приобретенных некоммерческой организацией за счет средств, полученных в результате экономической деятельности, отражается как одновременное увеличение затрат и/или текущих расходов и амортизации.

58. В случае модернизации, реконструкции нематериальных активов и долгосрочных материальных активов последующие затраты отражаются на основании общих правил, установленных в национальных стандартах бухгалтерского учета и настоящих методических указаний. Эти затраты осуществлены для улучшения технических характеристик долгосрочных активов или для увеличения экономических выгод оцененных в начале. В некоммерческих организациях последующие затраты, покрытые за счет средств, полученных в результате уставной деятельности, за исключением средств от экономической деятельности, могут возмещаться за счет:

1) целевых средств; 

2) нецелевых средств;

3) фонда самофинансирования.

В представительствах последующие затраты могут возмещаться за счет целевых средств и фонда самофинансирования, по обстоятельствам.

59. Последующие затраты, покрытые из различных источников финансирования, распределяются в порядке, установленном в учетных политиках некоммерческой организации.

60.  Последующие затраты, покрытые за счет средств, полученных от экономической деятельности, учитываются согласно национальным стандартам бухгалтерского учета.

61. Бухгалтерский учет выбытия нематериальных и долгосрочных материальных активов зависит от источников поступления и причины их выбытия (списание/ликвидация – в случае физического или морального износа, безвозмездной передачи, продажи и т.д.).

Выбытие нематериальных и долгосрочных
 материальных активов, полученных/приобретенных
 за счет целевых и нецелевых средств

62. Списание долгосрочных активов вследствие полной амортизации отражается как одновременное уменьшение амортизации и долгосрочных активов.

63. Списание долгосрочных активов до истечения срока их использования, а также  при их безвозмездной передаче отражается как:

1) одновременное уменьшение амортизации и долгосрочных активов – в размере амортизации;

2) одновременное уменьшение фонда долгосрочных активов и долгосрочных активов – в размере балансовой стоимости долгосрочных активов.

64. Ценности, полученные от списания долгосрочных активов, оцениваются по чистой стоимости реализации и отражаются как одновременное увеличение запасов и доходов, относящихся к источникам финансирования/поступления.

65. Расходы, связанные с выбывшими долгосрочными активами, учитываются как увеличение расходов, относящихся к источникам финансирования, и увеличение текущих обязательств или уменьшение запасов, прочих оборотных активов.

66. Продажная стоимость долгосрочных активов, относящихся к фонду долгосрочных активов, отражается как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и доходов, относящихся к источникам финансирования/поступления.

 Пример 8. Некоммерческая организация приобрела за счет целевых средств фотокамеру стоимостью 9 000 леев, которая была учтена как объект основных средств. Использованные целевые средства были списаны на фонд долгосрочных активов некоммерческой организации. Через год фотокамера была продана по цене 5 000 леев. Накопленная амортизация до даты продажи составила 3 500 леев. 

Согласно данным примера организация учитывает: 

- списание амортизации – как одновременное уменьшение накопленной амортизации и основных средств на сумму 3 500 леев;

- списание балансовой стоимости – как одновременное уменьшение фонда долгосрочных активов и основных средств на сумму 5 500 леев;

- отражение продажной стоимости – как одновременное увеличение дебиторской задолженности и доходов, относящихся к целевым средствам на сумму 5 000 леев.

Выбытие нематериальных и долгосрочных материальных активов, приобретенных за счет средств, полученных
от экономической деятельности

67. Выбытие нематериальных и долгосрочных материальных активов, приобретенных/созданных за счет источников, полученных в результате экономической деятельности, учитывается согласно национальным стандартам бухгалтерского учета.

Запасы и другие оборотные активы

68. Бухгалтерский учет запасов ведется по источникам поступления (целевые и нецелевые средства, вклады учредителей и членов, собственные ресурсы и т.д.) и по направлениям использования (осуществление целевых мероприятий, организация, обслуживание и управление некоммерческой организацией и т.д.). 

69. Для реализации целевых мероприятий некоммерческая организация /представительство субъекта-нерезидента может получить непосредственно запасы и другие оборотные активы и/или денежные средства для их приобретения.

70. Запасы и другие оборотные активы, полученные или приобретенные за счет целевых средств и использованные для реализации целевых мероприятий/деятельностей представительств субъектов-нерезидентов, отражаются следующим образом:

1) получение запасов – как увеличение запасов и уменьшение дебиторской задолженности;

2) приобретение запасов за счет целевых средств – как одновременное увеличение запасов и текущих обязательств;

3) использование запасов – как увеличение текущих затрат и/или расходов и уменьшение запасов;

4) списание целевых средств, относящихся к запасам – в порядке, установленном п.23 настоящих методических указаний.

71. Запасы, поступившие за счет нецелевых средств, отражаются как одновременное увеличение запасов и текущих обязательств. Продукция, изготовленная некоммерческой организацией, оценивается по фактической себестоимости согласно национальным стандартам бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет собственного капитала

72. Собственный капитал некоммерческой организации /представительства субъекта-нерезидента включает:

1) поправки результатов прошлых лет;

2) чистый профицит (чистый дефицит) отчетного периода;

3) фонды.

73. Поправки результатов прошлых лет представляют собой профицит/прибыль (дефицит/убыток), полученный в результате корректировки ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, которые определяются согласно НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события»;

74. Чистый профицит (чистый дефицит) отчетного периода представляет собой финансовый результат отчетного периода от уставной деятельности некоммерческой организации/представительства субъекта-нерезидента.

75. Фонды некоммерческой организации включают:

1) первоначальные вклады учредителей;

2) фонд долгосрочных активов;

3) фонд самофинансирования;

4) другие фонды.

751. Фонды представительства субъекта-нерезидента включают:

1) фонд долгосрочных активов;

2) фонд самофинансирования.

76. Первоначальные вклады учредителей некоммерческой организации учитываются как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и фондов. Поступления вкладов учредителей отражаются как одновременное увеличение долгосрочных и/или оборотных активов и уменьшение текущей дебиторской задолженности.

77. Фонд долгосрочных активов включает целевые финансирования и поступления и нецелевые средства, относящиеся к приобретенным/созданным долгосрочным активам (нематериальные активы и долгосрочные материальные активы и т.д.), в том числе и последующие капитализированные затраты. Создание (увеличение) фонда долгосрочных активов отражается в случае списания целевых финансирований и поступлений, получения нецелевых средств в виде долгосрочных активов или использование данных средств для приобретения/создания долгосрочных активов. Уменьшение фонда долгосрочных активов отражается  по мере начисления амортизации и выбытия долгосрочных активов.

78. Фонд самофинансирования включает профицит (дефицит) от уставной деятельности/деятельности согласно положению, в том числе прибыль (убыток) от экономической деятельности. Этот фонд может быть использован для финансирования целевых мероприятий и для других целей, установленных руководящими органами некоммерческой организации/администратор  представительства субъекта-нерезидента. Использование фонда самофинансирования учитывается для:

1) финансирования целевых мероприятий – как уменьшение фонда самофинансирования и увеличение целевых финансирований и поступлений;

2) других целей – как уменьшение фонда самофинансирования и увеличение обязательств, уменьшение оборотных активов и т.д.

79. Другие фонды включают:

1) источники, относящиеся к средствам, ограниченным для использования или созданные организацией, согласно решению руководящих органов или по требованию финансирующих лиц, доноров и т.д.;

2) резервы, предусмотренные законодательством, уставом или другие резервы. Данные резервы образуются за счет фонда самофинансирования и предназначены для покрытия дефицита (убытка) или для других целей, установленных законодательством и руководящими органами.

Финансовые отчеты
Общие правила

80. Некоммерческие организации и представительства субъектов-нерезидентов, составляют и представляют финансовые отчеты согласно положениям Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017 и настоящих методических указаний. При изменении отчетной даты и представлении финансовых отчетов за период больше или меньше одного года они должны раскрывать:

1) период, охватываемый финансовыми отчетами;

2) причину установления отчетного периода больше или меньше одного года; и

3) факт, что информация финансовых отчетов не полностью сопоставима (например, для вновь созданных некоммерческих организаций/представительств субъекта-нерезидента первым отчетным периодом считается период с даты государственной регистрации субъекта по 31 декабря того же календарного года. В случае, когда государственная регистрация субъекта имела место после 1 октября, первым отчетным периодом считается период со дня государственной регистрации по 31 декабря следующего календарного года).

81. Финансовые отчеты составляются по формам, представленным в приложениях к настоящим методическим указаниям и включают:

- для некоммерческих организаций:

1) баланс – Приложение 1;

2) отчет о доходах и расходах – Приложение 2;

3) отчет об изменениях источников финансирования – Приложение 3;

4) пояснительная записка к финансовым отчетам.

-  для представительств субъектов-нерезидентов:

1) баланс – Приложение 4;

2) отчет о доходах и расходах – Приложение 5;

3) пояснительная записка к финансовым отчетам.

82. Финансовые отчеты составляются на основе бухгалтерской информации после отражения результатов инвентаризации, осуществленной согласно Положению о порядке проведения инвентаризации.

83. Ошибки, выявленные при составлении финансовых отчетов, исправляются в соответствии с НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события».

84. Некоммерческая организация должна четко выделить финансовые отчеты и в особом порядке отразить следующую информацию:

1) наименование некоммерческой организации и другие идентификационные элементы;

2) отчетная дата или период, охватываемый финансовыми отчетами;

3) вид уставной деятельности;

4) организационно-правовая форма;

5) единица измерения.

841. Представительство субъекта-нерезидента должно четко выделить финансовые отчеты и в особом порядке отразить следующую информацию:

 1) наименование представительства субъекта-нерезидента;

 2) отчетная дата или период, охватываемый финансовыми отчетами;

 3) основная деятельность, осуществляемая согласно положения;

 4) единица измерения.

 85. Составление и представление финансовых отчетов включают следующие этапы:

1) осуществление работ, предшествующих составлению финансовых отчетов, такие как: общая инвентаризация элементов бухгалтерского учета, списание расходов и доходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду, определение и отражение курсовых валютных разниц, составление корректировочных записей, определение текущей доли долгосрочных активов и долгосрочных обязательств и др.;

2) заполнение форм финансовых отчетов;

3) составление пояснительной записки к финансовым отчетам;

4) утверждение, подписание и представление финансовых отчетов;

5) реформация баланса.

Баланс
Общие правила

86. Баланс включает информацию об остатках, имеющихся на отчетную дату по:

1) активам – экономические ресурсы, идентифицируемые и контролируемые некоммерческой организацией как результат прошлых экономических фактов, которые используются для осуществления уставной деятельности;

2) собственному капиталу  – величина источников финансирования, находящихся в распоряжении некоммерческой организации, оставшихся в активах некоммерческой организации после вычета обязательств;

3) обязательствам – существующая задолженность некоммерческой организации, в том числе целевые финансирования и поступления, возникшая вследствие прошлых экономических фактов, погашение  которой приведет к уменьшению ресурсов, содержащих экономические выгоды.

 87. Баланс составляется по форме, представленной в приложениях 1 и 4 к настоящим методическим указаниям.

88. В балансе итог активов равен сумме итогов собственного капитала и обязательств.

89. Активы представлены в балансе в порядке роста их ликвидности, а обязательства на основе роста срока погашения.

90. В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на:

1) оборотные активы, представляющие собой активы, которые предположительно будут израсходованы в течение нормального цикла деятельности некоммерческой организации, использованы/переданы участникам для разных деятельностей (программы/проекты), переданы третьим лицам-получателям на безвозмездной основе, проданы или получены в течение 12 месяцев или представляющие собой денежные средства;

2) долгосрочные активы, которые включают нематериальные активы, незавершенные долгосрочные материальные активы, земельные участки, основные средства, прочие долгосрочные материальные активы.

91. В зависимости от срока погашения обязательства подразделяются на:

1) текущие обязательства, включающие обязательства, которые ожидаются, что будут погашены или списаны в течение 12 месяцев с отчетной даты;

2) долгосрочные обязательства, включающие все остальные обязательства, за исключением текущих обязательств.

 92. На отчетную дату некоммерческая организация/представительство субъекта-нерезидента определяет текущую долю долгосрочных активов и долгосрочных обязательств, которая отражается в балансе в составе оборотных активов и соответственно текущих обязательств.

93. Расходы, понесенные в течение отчетного периода, но которые относятся к будущим периодам, представляются в балансе как расходы будущих периодов.

94. Дебиторская задолженность, денежные средства и обязательства в иностранной валюте, относящиеся к уставной деятельности, за исключением экономической деятельности некоммерческой организации/деятельности представительства субъекта-нерезидента, пересчитываются и отражаются в балансе в соответствии с настоящими методическими указаниями. Дебиторская задолженность, денежные средства и обязательства в иностранной валюте, относящиеся к экономической деятельности некоммерческой организации, пересчитываются и отражаются в балансе в соответствии с НСБУ «Курсовые валютные и суммовые разницы».

Долгосрочные активы

95. По строке 010 «Нематериальные активы» отражается балансовая стоимость незавершенных нематериальных активов и находящихся в использовании, определяемая в соответствии с НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» и настоящими методическими указаниями.

Пример 9. Некоммерческая организация на отчетную дату располагает следующей бухгалтерской информацией, относящейся к отчетному периоду:

- стоимость незавершенных нематериальных активов, приобретенных за счет целевых средств – 5 000 леев;

- стоимость нематериальных активов  в эксплуатации, приобретенных за счет целевых средств – 21 000 леев;

- стоимость нематериальных активов в эксплуатации, приобретенных за счет средств, полученных в результате экономической деятельности – 4 500 леев;

-  накопленная амортизация нематериальных активов - 8 500 леев.

Согласно данным примера некоммерческая организация отражает по стр.010 «Нематериальные активы» баланса балансовую стоимость нематериальных активов в сумме 22 000 леев (5 000 леев + 21 000 леев + 4 500 леев – 8 500 леев).

96. По строке 020 «Незавершенные долгосрочные материальные активы» отражаются затраты по незавершенным долгосрочным материальным активам (период создания и/или подготовки к использованию до даты ввода в эксплуатацию), которые определяются в соответствии с НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» и настоящими методическими указаниями.

97. По строкам 030 «Земельные участки» и 040 «Основные средства» отражается балансовая стоимость земельных участков, собственных основных средств, полученных в финансовый лизинг и/или в хозяйственное ведение и находящихся в эксплуатации.

Пример 10. Некоммерческая организация на отчетную дату располагает следующей бухгалтерской информацией:

- первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за счет целевых средств – 50 000 леев;

- первоначальная стоимость земельного участка, приобретенного за счет нецелевых средств – 420 0000 леев

- накопленная амортизация по основным средствам – 12 500 леев;

Согласно данным примера некоммерческая организация отражает по стр.030 «Земельные участки» баланса балансовую стоимость земельного участка в сумме 420 000 леев и по стр.040 «Основные средства» баланса балансовую стоимость основных средств в сумме 37 500 леев (50 000 леев – 12 500 леев).

 98. По строке 050 «Долгосрочные финансовые инвестиции» отражается стоимость долгосрочных инвестиций (купленные облигации, займы выданные, депозиты, другие долгосрочные инвестиции), которая определяется согласно НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции», НСБУ «Аффилированные стороны и договоры простого товарищества» и настоящих методических указаний.

99.  По строке 060 «Прочие долгосрочные активы» указывается сумма долгосрочных расходов будущих периодов и других долгосрочных активов.

 100.  По строке 070 «Итого долгосрочные активы» отражается общая стоимость долгосрочных активов, рассчитанная следующим образом: стр.010 + стр.020 + стр.030 + стр.040 + стр.050 + стр.060.

Оборотные активы

101. По строке 080 «Материалы» отражается себестоимость материалов, рассчитанная в соответствии с НСБУ «Запасы».

102. По строке 090 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» отражается балансовая стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, рассчитанная в соответствии с НСБУ «Запасы».

103. По строке 100 «Незавершенное производство и продукция» отражается балансовая стоимость незавершенного производства и продукции, рассчитанная в соответствии с НСБУ «Запасы» и настоящими методическими указаниями.

104. По строке 110 «Коммерческая дебиторская задолженность и авансы выданные» отражается сумма текущей дебиторской задолженности финансирующих лиц, доноров, а в случае экономической деятельности - покупателей и клиентов внутри страны и из-за рубежа, а также сумма авансов, выданных поставщикам активов и услуг со сроком не более 12 месяцев, которая определяется согласно НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции» и настоящих методических указаний.

105. По строкам 120 «Дебиторская задолженность бюджета» и 130 «Дебиторская задолженность персонала» отражается сумма дебиторской задолженности бюджета и персонала, которая определяется в соответствии с НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции» и настоящими методическими указаниями.

106. По строке 140 «Прочая текущая дебиторская задолженность» отражается сумма дебиторской задолженности по целевым средствам, начисленным вступительным и членским взносам, имущественному найму, процентам, дебиторской задолженности по отчуждению активов, представленным и признанным претензиям, дебиторской задолженности по прочим операциям.

107. По строке 150 «Денежные средства» отражается общая сумма денежных средств, находящихся в кассе и на текущих счетах в национальной и иностранной валюте, денежных средств на других банковских счетах и стоимость денежных документов (почтовых марок, оплаченных проездных билетов и т.д.).

108. По строке 160 «Текущие финансовые инвестиции» отражается стоимость депозитов, выданных займов и других текущих инвестиций, которая определяется в соответствии с НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции».

109. По строке 170 «Прочие оборотные активы» отражается сумма текущих расходов будущих периодов и балансовая стоимость активов предназначенных для распределения участникам в разных проектах и деятельностях с целевым назначением или передачи третьим лицам-получателям, стоимость прочих оборотных активов.

110. По строке 180 «Итого оборотные активы» указывается общая стоимость оборотных активов, рассчитанная следующим образом: стр.080 + стр.090 + стр.100 + стр.110 + стр.120 + стр.130 + стр.140 + стр.150 + стр.160 + стр.170.

111. По строке 190 «Всего активов» отражается общая стоимость долгосрочных и оборотных активов некоммерческой организации, рассчитанная следующим образом: стр.070 + стр.180.
Собственный капитал

112. По строке 200 «Поправки результатов прошлых лет» отражается результат (профицит/дефицит) от исправления ошибок допущенных в прошлые годы, которые определяются в соответствии с НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события».

113. По строке 210 «Чистый профицит (чистый дефицит) отчетного периода» указывается финансовый результат отчетного периода от уставной деятельности некоммерческой организации/представительства субъекта-нерезидента, а также результат от перехода на новые нормативные акты по бухгалтерскому учету.

114. По строке 220 «Первоначальные вклады учредителей» указывается стоимость первоначальных вкладов учредителей некоммерческой организации (например, фонда).

115. По строке 230 «Фонд долгосрочных активов» указывается сумма целевых финансирований и поступлений и нецелевых средств, использованных для приобретения/создания долгосрочных активов (нематериальные активы и долгосрочные материальные активы и т.д.), последующие капитализированные затраты, определенные в соответствии с настоящими методическими указаниями.

116. По строке 240 «Фонд самофинансирования» указывается результат: профицит (дефицит) уставной деятельности, в том числе прибыль (убыток) экономической деятельности прошлых лет некоммерческой организации/представительства субъекта-нерезидента, который определяется в соответствии с настоящими методическими указаниями.

117. По строке 250 «Прочие фонды» указывается сумма прочих фондов, созданных организацией в соответствии с решением руководящего органа, по требованию учредителей, финансирующих лиц, а также прочие источники, связанные со средствами ограниченными для использования.

 118. По строке 260 «Итого собственный капитал» указывается итог элементов собственного капитала, рассчитанный следующим образом: стр.200 + стр.210 + стр.220 + стр.230 + стр.240 + стр.250.

Долгосрочные обязательства

119. По строке 270 «Долгосрочные целевые финансирования и поступления» указывается  сумма целевых финансирований и поступлений со сроком использования более 12 месяцев, которая определяется в соответствии с настоящими методическими указаниями.

120. По строке 280 «Долгосрочные финансовые обязательства» указывается сумма полученных банковских кредитов, займов, обязательств, относящихся к операциям по финансовому лизингу, со сроком погашения более 12 месяцев, которая определяется  в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета.

121. По строке 290 «Прочие долгосрочные обязательства» отражается сумма доходов будущих периодов и прочих долгосрочных обязательств со сроком погашения (списания) более 12 месяцев.

122. По строке 300 «Итого долгосрочные обязательства» отражается сумма долгосрочных обязательств, которая определяется следующим образом: стр.270 + стр.280 + стр.290.

Текущие обязательства

123. По строке 310 «Текущие целевые финансирования и поступления» указывается общая сумма целевых финансирований и поступлений со сроком использования не более 12 месяцев, которая определяется в соответствии с настоящими методическими указаниями.

124. По строке 320 «Текущие финансовые обязательства» отражается сумма полученных банковских кредитов, займов, в том числе соответствующие проценты со сроком погашения не больше 12 месяцев.

125. По строке 330 «Коммерческие обязательства и авансы полученные» указывается сумма обязательств перед поставщиками по приобретенным ценностям и полученным услугам и сумма авансов, полученных со сроком оплаты/списания не более 12 месяцев.

126. По строке 340 «Обязательства персоналу» указывается сумма обязательств персоналу по оплате труда и по другим операциям (например, командировки, компенсации некоторых расходов без получения авансов, использование личного имущества персонала в служебных целях).

127. По строке 350 «Обязательства по социальному и медицинскому страхованию» указываются обязательства органам социального и медицинского страхования (включая индивидуальное страхование), определяемые в соответствии с действующим законодательством.

 128. По строке 360 «Обязательства бюджету» указывается сумма обязательств бюджету по налогам и сборам, а также соответствующие санкции, определяемые в соответствии с действующим законодательством.

129. По строке 370 «Текущие доходы будущих периодов» отражается сумма доходов будущих периодов, подлежащих отнесению на текущие доходы, со сроком списания 12 месяцев.

130. По строке 380 «Прочие текущие обязательства» отражается сумма предстоящих обязательств, обязательств страховым компаниям по страхованию ценностей и персонала, обязательства по имуществу, полученному в хозяйственное ведение, обязательств по торговым санкциям и другие текущие обязательства.

131. По строке 390 «Итого текущие обязательства» указывается общая сумма текущих обязательств, рассчитанная следующим образом: стр.310 + стр.320 + стр.330 + стр.340 + стр.350 + стр.360 + стр.370 + стр.380.

132. По строке 400 «Всего пассивов» отражается общая сумма собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств, которая определяется следующим образом: стр.260 + стр.300 + стр.390.

Отчет о доходах и расходах

133. Отчет о доходах и расходах содержит информацию относительно:

1) доходов – прирост экономических выгод, отраженных в течение отчетного периода, в виде поступлений активов или увеличения их стоимости или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала. Доходы включают: доходы относящиеся к целевым средствам, другие доходы (за исключением доходов от экономической деятельности) и доходы от экономической деятельности.

2) расходов – уменьшение экономических выгод, отраженных в отчетном периоде в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, способствующее уменьшению собственного капитала. Расходы включают: расходы, относящиеся к целевым средствам, другие расходы (за исключением расходов от  экономической деятельности), расходы от экономической деятельности и расходы по подоходному налогу.

3) результата от уставной деятельности некоммерческой организации – профицит (дефицит) от уставной деятельности (за исключением экономической деятельности) и прибыль (убыток) от экономической деятельности.

31) результат деятельности представительства субъекта-нерезидента – профицит (дефицит) от деятельности, предусмотренной в положении.

134.  Доходы и расходы, относящиеся к одним и тем же экономическим операциям, отражаются в отчете о доходах и расходах в том же отчетном периоде (например, текущие доходы и расходы, полученные в результате использования целевых финансирований и поступлений, отражаются  в отчете о доходах и расходах в том же отчетном периоде и в той же величине).

135.  Отчет о доходах и расходах составляется по форме, представленной в приложениях 2 и 5 к настоящим методическим указаниям.

 136.  По строке 010 «Доходы, относящиеся к целевым средствам» отражается сумма доходов, признанная в результате использования и списания целевых средств. Использование целевых средств признается в случае приобретения и расхода оборотных активов, начисления зарплаты персоналу, соответствующих сумм взносов обязательного государственного социального страхования и взносов обязательного медицинского страхования, осуществление прочих расходов за счет целевых средств, за исключением приобретения долгосрочных активов (нематериальные активы и долгосрочные материальные активы и т.д.). Сумма доходов, относящихся к целевым средствам, равна величине расходов, осуществленных за счет использованных целевых средств.

137.  По строке 020 «Расходы, относящиеся к целевым средствам» отражаются расходы, осуществленные за счет целевых средств, которые включают: балансовую стоимость приобретенных/произведенных и израсходованных (использованных, безвозмездно переданных) запасов, текущие расходы (по программе/проекту, административные), в том числе расходы на персонал, по выполнению договорных обязательств, в соотношении с доходами, указанными по стр.010.

138.  По строке 030 «Профицит (дефицит), относящийся к целевым средствам» отражается разница между текущими доходами и расходами, относящимися к целевым средствам, рассчитанная следующим образом: стр.010 – стр.020.

139.  По строке 040 «Другие доходы (за исключением доходов от экономической деятельности)» отражаются доходы, возникшие в процессе осуществления уставной деятельности, за исключением экономической деятельности/деятельности представительства субъекта-нерезидента, но которые не могут быть отнесены к доходам, относящимся к целевым средствам.

140.  По строке 050 «Другие расходы (за исключением расходов от экономической деятельности)» отражаются расходы, возникшие в процессе осуществления уставной деятельности, за исключением экономической деятельности/деятельности представительства субъекта-нерезидента, но которые не могут быть отнесены к расходам, относящимся к целевым средствам.

141.  По строке 060 «Профицит (дефицит), относящийся к другим деятельностям» отражается разница между другими текущими доходами и расходами (за исключением от экономической деятельности), рассчитанная следующим образом: стр.040 – стр.50.

142. По строке 070 «Доходы от экономической деятельности» отражаются доходы от экономической деятельности, осуществленной в соответствии с уставом, которые признаются и оцениваются на основании общих правил, установленных национальными стандартами бухгалтерского учета.

143. По строке 080 «Расходы от экономической деятельности» отражаются расходы от экономической деятельности, осуществленной в соответствии с уставом, в соотношении с соответствующими доходами, и отражаются в отчете о доходах и расходах на основании общих правил, установленных национальными стандартами бухгалтерского учета.

144. По строке 090 «Результат: прибыль (убыток) от экономической деятельности» отражается разница между текущими доходами и расходами от экономической деятельности, рассчитанная следующим образом: стр.070 – стр.080.

145.  По строке 100 «Расходы по подоходному налогу» отражаются расходы по подоходному налогу, рассчитанные путем применения к сумме налогооблагаемого дохода ставки подоходного налога, установленной в Налоговом кодексе. Налогооблагаемый доход от экономической деятельности определяется согласно правилам, установленным налоговым законодательством.

146.  По строке 110 «Чистый профицит (чистый дефицит) отчетного периода» отражается результат отчетного периода от уставной деятельности некоммерческой организации, рассчитанный следующим образом: стр.030 + стр.060 + стр.090 - стр.100.

Отчет об изменениях источников финансирования

147.  Отчет об изменениях источников финансирования представляет информацию об остатках и движении:

1) целевых средств;

2) нецелевых средств;

3) вкладов учредителей и членов;

4) фондов;

5) прочих средств финансирования.

148.  В отчете об изменениях источников финансирования по каждому элементу указывается остаток на начало отчетного периода, увеличения и уменьшения в течение отчетного периода и остаток на конец отчетного периода.

149.  Отчет об изменениях источников финансирования составляется по форме, представленной в приложении 3 к настоящим методическим указаниям.

150.  Источники финансирования, первоначально полученные в другой форме (например, в качестве членских взносов) и впоследствии перенаправленные на реализацию целевых мероприятий (например, для софинансирования некоторых проектов), отражаются одновременно на «Увеличение» и «Уменьшение» источника финансирования, полученного первоначально и на «Увеличение» в составе показателя «Целевые средства».

Пример 11. Некоммерческая организация на отчетную дату располагает следующей информацией:

- сумма членских взносов, оприходованных в течение отчетного периода, – 35 000 леев;

- из суммы зарегистрированных членских взносов согласно решению Совета директоров сумма в 10 000 леев была направлена для софинансирования проекта по гранту.

Согласно условиям примера некоммерческая организация отражает в отчете об изменениях источников финансирования следующую информацию:

- по стр.110 «Вступительные и членские взносы», гр. 5 «Увеличение», внесенная сумма – 35 000 леев;

- по стр.110 «Вступительные и членские взносы», гр.6 «Уменьшение» - сумма, направленная на софинансирование проекта – 10 000 леев.

- по стр.030 «Гранты» гр. 5 «Увеличение» - сумма, направленная на софинансирование проекта гранта – 10 000 леев.

151. В графе 4 «Остаток на начало отчетного периода» отражается остаток источников финансирования на начало отчетного периода.

152. В графе 5 «Увеличение» отражается сумма источников финансирования, поступившая в отчетном периоде, в том числе источники финансирования, перенаправленные между программами/проектами.

Пример 12. Некоммерческая организация на отчетную дату располагает следующей информацией:

- сумма целевых финансирований, полученных из местного бюджета в течение отчетного периода, – 54 000 леев;

- сумма целевых финансирований, оставшаяся неиспользованной на конец проекта по гранту и перенаправленная в отчетном периоде на проект, финансируемый из местного бюджета, согласно решению руководящего органа организации – 25 000 леев. 
            Согласно данным примера некоммерческая организация отражает:

- по стр.020 «Целевое финансирование из местного бюджета», гр.5 «Увеличение» - 54 000 леев.

- по стр.030 «Гранты», гр.6 «Уменьшение» - 25 000 леев.

- по стр.050 «Прочие целевые финансирования и поступления», гр.5 «Увеличение» - 25 000 леев.

153. В графе 6 «Уменьшение» отражается соответствующая сумма источников финансирования использованных/выбывших в отчетном периоде, в том числе, источники финансирования, возвращенные финансирующим лицам (в связи с неполным использованием согласно назначению или из-за прекращения проекта и т.д.) и перенаправленные источники между программами/проектами.

154. В графе 7 «Остаток на конец отчетного периода» отражается остаток источников финансирования, неиспользованных на конец отчетного периода.

Целевые средства

155. По строке 010 «Целевое финансирование из национального бюджета» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, поступления и использование целевых финансирований из национального бюджета в течение отчетного периода.

156. По строке 020 «Целевое финансирование из местного бюджета» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, поступления и использование целевых финансирований из местного бюджета в течение отчетного периода.

157. По строке 030 «Гранты» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, поступления и использование целевых средств, полученных в виде грантов в течение отчетного периода.

158. По строке 040 «Финансовая и техническая помощь» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, поступления и использование целевых средств, полученных в виде финансовой и технической помощи в течение отчетного периода.

159. По строке 050 «Прочие целевые финансирования и поступления» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, поступления и использование прочих типов финансирования, которые были зарегистрированы в отчетном периоде и соответствуют определению целевых средств из п.5 настоящих методических указаний.

160. По строке 060 «Всего целевые средства» указывается общая сумма целевых средств, рассчитанная следующим образом: стр.010 + стр.020 + стр.030 + стр.040 + стр.050.

Нецелевые средства

161. По строке 070 «Дарения» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, поступления и использование/выбытие нецелевых дарений в течение отчетного периода.

162. По строке 080 «Финансовая помощь» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, поступления и использование/выбытие финансовой помощи в течение отчетного периода.

 163. По строке 090 «Прочие нецелевые средства» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, поступления и использование прочих типов нецелевых средств, которые были зарегистрированы в отчетном периоде и соответствуют определению нецелевых средств из п.5 настоящих методических указаний.

164. По строке 100 «Всего нецелевые средства» указывается общая сумма нецелевых средств, рассчитанная следующим образом: стр.070 + стр.080 + стр.090.
Вклады учредителей и членов

165.  По строке 110 «Вступительные и членские взносы» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, поступления и использование вступительных и членских взносов в отчетном периоде.

166.  По строке 120 «Прочие вклады» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, поступления и использование прочих членских взносов, в том числе, дарении и предоставленная помощь учредителями и членами некоммерческой организации.

167.  По строке 130 «Всего вклады учредителей и членов» указывается общая сумма вкладов учредителей и членов, рассчитанная следующим образом: стр.110 + стр.120.

Фонды

168.  По строке 140 «Первоначальные вклады учредителей» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение первоначальных вкладов учредителей в течение отчетного периода.

169.  По строке 150 «Фонд долгосрочных активов» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение фонда долгосрочных активов в течение отчетного периода.

170.  По строке 160 «Фонд самофинансирования» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение фонда самофинансирования в течение отчетного периода.

171.  По строке 170 «Прочие фонды» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, увеличения и уменьшения прочих фондов в течение отчетного периода.

172.  По строке 180 «Всего фонды» указывается общая сумма фондов, рассчитанная следующим образом: стр.140+стр.150 + стр.160 + стр.170.
Прочие источники финансирования

173. По строке 190 «Прочие источники финансирования» отражаются остатки на начало и конец отчетного периода, увеличения и уменьшения прочих источников финансирования, в течение отчетного периода, которые не могут быть отнесены к целевым средствам, нецелевым средствам, вкладам и фондам (например, коммерческие обязательства и др.).

174. По строке 200 «Всего источники финансирования» указывается общая сумма источников финансирования, рассчитанная следующим образом: стр.060 + стр.100 + стр.130 + стр.180 + стр.190.

Пояснительная записка к финансовым отчетам

175. Пояснительная записка содержит дополнительные информации, которые не включены в финансовые отчеты. Объем, структура и форма представления пояснительной записки устанавливается некоммерческой организацией/представительства субъекта-нерезидента самостоятельно, исходя из требований финансирующих лиц/субъекта, который зарегистрировал представительство, доноров и информационных нужд пользователей финансовых отчетов.

176. Кроме информации, представленной согласно положениям Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017, национальных стандартов бухгалтерского учета и настоящих методических указаний, пояснительная записка должна включать как минимум:

1) информацию о соответствии финансовых отчетов национальным стандартам бухгалтерского учета и настоящим методическим указаниям;

2) раскрытие учетных политик;

3) раскрытие информации об исполнении бюджетов реализованных проектов/бюджетов относящихся к осуществлению деятельности  представительства субъекта-нерезидента;

4) прочую информацию.

177.  В разделе «Информация о соответствии финансовых отчетов национальным стандартам бухгалтерского учета и настоящим методическим указаниям» представляется информация:

1) о подтверждении факта соответствия финансовых отчетов национальным стандартам бухгалтерского учета и настоящим методическим указаниям;

2) об отклонениях от основополагающих принципов и качественных характеристик, причины и эффекты влияния каждого отклонения и т.д.

178. В разделе «Раскрытие учетных политик» представляется информация относительно:

1) методов признания и оценки элементов финансовых отчетов;

2) изменений, внесенных в учетные политики в течение отчетного периода.

179.  В разделе «Прочая информация» представляется дополнительная информация, в том числе относительно экономической деятельности, которая не была представлена в других разделах Пояснительной записки, но является существенной и релевантной для пользователей.
Утверждение, подписание и представление финансовых отчетов

180.  Финансовые отчеты утверждаются руководящим органом или другим уполномоченным органом некоммерческой организации/администратором представительства субъекта-нерезидента, подписываются и представляются в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности № 287/2017.

Реформация баланса

181.  После утверждения и представления финансовых отчетов некоммерческая организация/представительство субъекта-нерезидента реформирует баланс посредством списания:

1) поправок результатов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде - на фонд самофинансирования;

2) чистого профицита (чистого дефицита) отчетного периода - на фонд самофинансирования.

182.  В гр.4 «Остаток на начало отчетного периода» баланса следующего отчетного периода показатели стр. 200 и стр.210 не имеют сальдо.

Переходные положения

183.  Настоящие методические указания применяются начиная с даты вступления в силу. Информация предыдущего отчетного периода переносится в формы финансовых отчетов предусмотренные настоящими методическими указаниями в соответствии с Методическими рекомендациями по переходу на новые национальные стандарты бухгалтерского учета.

184.  Для первого отчетного периода, в котором применяются настоящие методические указания, показатели доходов, расходов и результата деятельности некоммерческой организации за предыдущий  отчетный период не представляются в отчете о доходах и расходах.

185.  Результат от перехода на новые нормативные акты по бухгалтерскому учету списывается на фонд самофинансирования при реформации баланса, составленного для первого отчетного периода применения настоящих методических указаний.

приложение №1

​приложение №2

​приложение №3

приложение №4

​приложение №5

_______________

Приказ № 188 от 30.12.2014 об утверждении Методических указаний об особенностях бухгалтерского учета в некоммерческих организациях и дополнений Общего плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом министра финансов № 119 от 6.08.2013 г.

Înregistrare

Restabilirea parolei

Se încarcă...