SNC „STOCURI”
Modul de evaluare ulterioară a stocurilor la valoarea realizabilă netă
Date iniţiale. O entitate comercializează televizoare. Soldul televizoarelor la 31 decembrie 201X constituia 12 unităţi care sînt divizate în trei grupe: „A", „B" şi „C". Costul de intrare şi valoarea realizabilă netă a soldului de televizoare la 31 decembrie 201X sînt prezentate în tabelul 5.
Tabelul 5
Costul de intrare şi valoarea realizabilă netă a soldului de televizoare la 31 decembrie 201X
Cod |
Grupa |
Costul de intrare, lei |
Valoarea realizabilă netă, lei |
1 |
2 |
3 |
4 |
1 |
„A" |
3 000 |
5 000 |
2 |
„A" |
4 000 |
5 000 |
3 |
„A" |
6 500 |
5 000 |
4 |
„A" |
7 000 |
5 000 |
5 |
„B" |
8 500 |
9 000 |
6 |
„B" |
6 500 |
9 000 |
7 |
„B" |
7 000 |
9 000 |
8 |
„C" |
9 000 |
10 000 |
9 |
„C" |
9 500 |
10 000 |
10 |
„C" |
8 500 |
10 000 |
11 |
„C" |
7 500 |
10 000 |
12 |
„C" |
8 000 |
10 000 |
În baza datelor din tabelul 5 se calculează valoarea televizoarelor care va fi reflectată în bilanţ în funcţie de modul determinării valorii realizabile nete:
- varianta I - pe fiecare televizor;
- varianta II - pe fiecare grupă de televizoare;
- varianta III - pe toate televizoarele aflate în stoc.
Pentru determinarea valorii contabile a televizoarelor trebuie comparate, respectiv, costul de intrare şi valoarea realizabilă netă pe fiecare televizor, grupă de televizoare şi toate televizoarele aflate în stoc (tabelul 6).
Tabelul 6
Calculul valorii contabile a televizoarelor la 31 decembrie 201X
Cod |
Grupa |
Costul de intrare, lei |
Valoarea realizabilă netă, lei |
Valoarea cea mai mică dintre costul de intrare şi valoarea realizabilă netă, lei |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
„A" |
3 000 |
5 000 |
3 000 |
2 |
„A" |
4 000 |
5 000 |
4 000 |
3 |
„A" |
6 500 |
5 000 |
5 000 |
4 |
„A" |
7 000 |
5 000 |
5 000 |
Total |
|
20 500 |
20 000 |
17 000 |
5 |
„B" |
8 500 |
9 000 |
8 500 |
6 |
„B" |
6 500 |
9 000 |
6 500 |
7 |
„B" |
7 000 |
9 000 |
7 500 |
Total |
|
22 000 |
27 000 |
22 000 |
8 |
„C" |
9 000 |
10 000 |
9 000 |
9 |
„C" |
9 500 |
10 000 |
9 500 |
10 |
„C" |
8 500 |
10 000 |
8 500 |
11 |
„C" |
7 500 |
10 000 |
7 500 |
12 |
„C" |
8 000 |
10 000 |
8 000 |
Total |
|
42 500 |
50 000 |
42 500 |
Total general |
|
85 000 |
97 000 |
81 500 |
În baza datelor tabelului 6, valoarea contabilă a televizoarelor va constitui:
- varianta I: în cazul determinării valorii realizabile nete pe fiecare televizor - 81 500 lei. Diferenţa dintre costul de intrare şi valoarea realizabilă netă în sumă de 3 500 lei (85 000 lei - 81 500 lei) se contabilizează ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a stocurilor;
- varianta II: în cazul determinării valorii realizabile nete pe fiecare grupă de televizoare - 84 500 lei (20 000 lei + 22 000 lei + 42 500 lei. Diferenţa dintre costul de intrare şi valoarea realizabilă netă - 500 lei (85 000 lei - 84 500 lei) se contabilizează ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a stocurilor;
- varianta III: în cazul determinării valorii realizabile nete pe toate televizoarele aflate în stoc - 85 000 lei. În această situaţie nu trebuie întocmite careva înregistrări contabile, deoarece stocurile se reflectă în bilanţ la costul de intrare.
Modul de aplicare a metodei costului mediu ponderat
Date iniţiale. Utilizînd datele din anexa 2 să presupunem că entitatea evaluează ieşirile de materiale conform metodei costului mediu ponderat după fiecare intrare.
În baza datelor din exemplu, costul materialelor consumate se determină în modul prezentat în tabelul 4.
Tabelul 4
Calculul costului materialelor consumate conform metodei costului mediu ponderat determinat după fiecare intrare
Data |
Intrări |
Ieşiri |
Sold |
||||||
cant., kg |
preţ, lei/kg |
valoarea, lei |
cant.,kg |
preţ, lei/kg |
valoarea, lei |
cant., kg |
preţ, lei/kg |
valoarea, lei |
|
1 octombrie 201X |
- |
- |
|
- |
- |
|
7 000 |
20,50 |
143 500 |
6 octombrie 201X |
5 000 |
19,0 |
95 000 |
- |
- |
|
12 000 |
19,875 |
238 500 |
11 octombrie 201X |
7 500 |
19,50 |
146 250 |
- |
- |
|
19 500 |
19,731 |
384 750 |
15 octombrie 201X |
- |
- |
|
11 800 |
19,731 |
232825,8 |
7 700 |
19,731 |
151 924 |
22 octombrie 201X |
9 600 |
22,0 |
211 200 |
- |
- |
|
17 300 |
20,990 |
363 124 |
25 octombrie 201X |
- |
- |
|
4 700 |
20,990 |
98 653 |
12 600 |
20,990 |
264 471 |
27 octombrie 201X |
1 500 |
21,50 |
32 250 |
- |
- |
|
14 100 |
21,044 |
296 721 |
29 octombrie 201X |
- |
- |
|
2 200 |
21,044 |
46296,8 |
11 900 |
21,044 |
250 424 |
31 octombrie 201X |
23 600 |
- |
484 700 |
18 700 |
- |
377775,6 |
11 900 |
21,044 |
250 424 |
- Costul mediu ponderat după intrarea din 6 octombrie 201X:
;
- Costul mediu ponderat după intrarea din 11 octombrie 201X:
- Costul mediu ponderat după intrarea din 22 octombrie 201X:
- Costul mediu ponderat după intrarea din 27 octombrie 201X:
Conform metodei costului mediu ponderat calculat după fiecare intrare, materialele eliberate din depozit se evaluează astfel:
- la 15 octombrie 201X - în sumă de 232 825,8 lei (11 800 kg x 19,731 lei/kg);
- la 25 octombrie 201X - în sumă de 98 653 lei (4 700 kg x 20,990 lei/kg);
- la 29 octombrie 201X - în sumă de 46 296,8 lei (2 200 kg x 21,044 lei/kg).
Costul stocului final de materiale poate fi determinat prin următoarele două variante:
Varianta I
a) costul stocului iniţial - 143 500 lei;
b) costul materialelor intrate - 484 700 lei;
c) costul materialelor consumate - 377 775,6 lei;
Costul stocului final (a + b - c) 250 424,4 lei
Varianta II
a) cantitatea stocului final - 11 900 kg;
b) costul mediu ponderat la sfîrşitul perioadei - 21,044 lei;
Costul stocului final (a x b) 250 424,4 lei.
Conform calculelor efectuate entitatea contabilizează:
- costul materialelor intrate în sumă de 484 700 lei - ca majorare concomitentă a stocurilor şi datoriilor curente;
- costul materialelor consumate în sumă de 377 775,6 lei - ca majorare a costurilor activităţii de bază şi diminuare a stocurilor.
Modul de aplicare a metodei FIFO după fiecare ieşire a stocurilor
Date iniţiale. Stocul de materiale la 1 octombrie 201X la o entitate a constituit 7 000 kg cu costul de intrare 20,50 lei/kg. În cursul lunii octombrie 201X la depozitul de materiale au avut loc următoarele operaţiuni:
1) 6 octombrie - intrare 5 000 kg la preţul de 19,0 lei/kg;
2) 11 octombrie - intrare 7 500 kg la preţul de 19,50 lei/kg;
3) 15 octombrie - ieşire (consum) 11 800 kg;
4) 22 octombrie - intrare 9 600 kg la preţul de 22,0 lei/kg;
5) 25 octombrie - ieşire (consum) 4 700 kg;
6) 27 octombrie - intrare 1 500 kg la preţul de 21,50 lei/kg;
7) 29 octombrie - ieşire (consum) 2 200 kg.
În baza datelor din exemplu, la aplicarea metodei FIFO pentru evaluarea stocurilor se întocmesc calculele prezentate în tabelul 3.
Tabelul 3
Calculul costului materialelor consumate în baza metodei FIFO după fiecare ieşire
Data |
Intrări |
Ieşiri |
Sold |
||||||
cant., kg |
preţ, lei/kg |
valoarea, lei |
cant., kg |
preţ, lei/kg |
valoarea, lei |
cant., kg |
preţ, lei/kg |
Valoarea, lei |
|
1 octombrie 201X |
- |
- |
|
- |
- |
|
7 000 |
20,50 |
143 500 |
6 octombrie 201X |
5 000 |
19,0 |
95 000 |
- |
- |
|
7 000 |
20,50 |
143 500 |
12 000 |
- |
238 500 |
|||||||
11 octombrie 201X |
7 500 |
19,50 |
146 250 |
- |
- |
|
7 000 |
20,50 |
143 500 |
19 500 |
- |
384 750 |
|||||||
15 octombrie 201X |
- |
- |
|
7 000 |
20,50 |
143 500 |
200 |
19,0 |
3 800 |
11 800 |
- |
234 700 |
7 700 |
- |
150 050 |
||||
22 octombrie 201X |
9 600 |
22,0 |
211 200 |
- |
- |
|
200 |
19,0 |
3 800 |
17 300 |
- |
361 250 |
|||||||
25 octombrie 201X |
- |
- |
- |
200 |
19,0 |
3 800 |
3 000 |
19,5 |
58 500 |
4 700 |
- |
91 550 |
12 600 |
- |
269 700 |
||||
27 octombrie 201X |
1 500 |
21,50 |
2 250 |
- |
- |
|
3 000 |
19,5 |
58 500 |
14 100 |
- |
301 950 |
|||||||
29 octombrie 201X |
- |
- |
|
2 200 |
19,5 |
42 900 |
800 |
19,5 |
15 600 |
11 900 |
- |
259 050 |
|||||||
31 octombrie 201X (total) |
23 600 |
|
484 700 |
18 700 |
- |
369 150 |
11 900 |
- |
259 050 |
Potrivit metodei FIFO materialele eliberate de la depozit se evaluează astfel:
- la data de 15 octombrie 201X:
7 000 kg la preţul de 20,50 lei/kg = 143 500 lei
4 800 kg la preţul de 19,50 lei/kg = 91 200 lei
Total 11 800 kg 234 700 lei
- la data de 25 octombrie 201X:
200 kg la preţul de 19,0 lei/kg = 3 800 lei
4 500 kg la preţul de 19,5 lei/kg = 87 750 lei
Total 4 700 kg 91 550 lei
- la data de 29 octombrie 201X:
2 200 kg la preţul de 19,5 lei/kg = 42 900 lei
Total 2 200 kg 42 900 lei
Costul stocului final de materiale se determină astfel:
a) costul stocului iniţial - 143 500 lei
b) costul materialelor intrate - 484 700 lei
c) costul materialelor consumate - 369 150 lei
Valoarea stocului final (a + b - c) 259 050 lei
Conform calculelor efectuate entitatea contabilizează:
- costul materialelor intrate în sumă de 484 700 lei - ca majorare concomitentă a stocurilor şi datoriilor curente;
- costul materialelor consumate în sumă de 369 150 lei - ca majorare a costurilor activităţii de bază şi diminuare a stocurilor.
Modul de repartizare a costurilor indirecte de producţie
Date iniţiale. În luna septembrie 201X la o entitate de producţie au fost fabricate 3 tipuri de produse: „A", „B" şi „C". Costurile indirecte de producţie constante au constituit 120 000 lei, iar cele variabile - 80 000 lei.
Conform politicilor contabile, costurile indirecte de producţie se repartizează pe tipuri de produse în baza volumului produselor fabricate.
Informaţia privind capacitatea normală de producţie şi volumul produselor efectiv fabricate este prezentată în tabelul 1:
Tabelul 1
Informaţia privind capacitatea normală şi volumul efectiv de produse
Denumirea produselor |
Capacitatea normală de producţie, unităţi |
Volumul produselor fabricate efectiv, unităţi |
„A" |
7 000 |
7 000 |
„B" |
5 000 |
4 000 |
„C" |
8 000 |
6 000 |
În baza datelor din exemplu, entitatea repartizează costurile indirecte de producţie între costul produselor fabricate şi cheltuielile curente, precum şi pe tipurile de produse fabricate în modul prezentat în tabelul 2.
Tabelul 2
Repartizarea costurilor indirecte de producţie
Denumirea produselor |
Capacitatea normală de producţie, unităţi |
Volumul produ-selor fabricate efectiv, unităţi |
Costurile indirecte de producţie, lei |
||||
constante, total |
Inclusiv, aferente |
variabile |
incluse în costul produselor fabricate |
||||
costului produselor fabricate |
cheltuielilor curente |
||||||
1 |
2 |
3 |
4=(3:∑3)x∑4 |
5=(3:2)x4* |
6=4-5 |
7=(3:∑3)x∑7 |
8=5+7 |
„A" |
7 000 |
7 000 |
49 411, 76 |
49 411,76 |
0 |
32 941,18 |
82 352,94 |
„B" |
5 000 |
4 000 |
28 235,30 |
22 588,24 |
5 647,06 |
18 823,53 |
41 411,77 |
„C" |
8 000 |
6 000 |
42 352,94 |
31 764,71 |
10 588,23 |
28 235,29 |
60 000,00 |
Total |
20 000 |
17 000 |
120 000 |
103 764,71 |
16 235,29 |
80 000 |
183 764,71 |
* În cazul cînd volumul produselor fabricate efectiv este mai mare decît capacitatea normală de producţie, costurile indirecte constante se includ integral în cost, dar nu trebuie să depăşească suma din coloana 4.
Conform datelor din exemplu şi a calculelor efectuate, în septembrie 201X entitatea contabilizează:
- consumurile indirecte de producţie decontate la cheltuieli curente în suma de 16 235,29 lei - ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a costurilor indirecte de producţie;
- costurile indirecte de producţie incluse în costul produselor fabricate în suma de 183 764,71 lei - ca majorare a costurilor activităţilor de bază şi diminuare a costurilor indirecte de producţie.